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完善企业内部控制环境 提高会计信息质量
会计信息是一种综合性的信息资源，在国家宏观调控、经济发展、微观管理及投资决策方面发挥着重要的作用。会计信息的本质特征是客观真实、公正公允。经济越发展，会计越重要，会计信息失真(特别是故意性失真)带来的危害就越大。当前我国普遍存在的会计信息失真情况，理论界进行了大量的讨论，大多强调制度的建设，强调会计人员道德的缺失，却在一定程度上忽视内部控制环境的作用，将内部控制环境的缺陷与会计信息质量联系起来的研究不多，笔者认为内部控制环境构成了一个企业的氛围，而会计信息的生成、传递和披露都离不开企业氛围的影响，完善的内部控制环境直接影响到会计的确认、计量、记录和报告等各个程序的有效完成，是提高会计信息质量的根本保证。企业内部控制的弱化，内部控制环境的不完善是影响会计信息质量，造成会计信息失真的一个重要原因。
一、内部控制环境要素对会计信息质量的影响
现代企业，确保会计信息质量的真实可靠是内部控制的一项基本目标。内部控制有五要素，即控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控(美国颁布的COSO框架报告)。内部控制环境是内部控制的组成及前提，是公司内部影响控制制度正常运作的环境因素，控制环境确定整个企业高层管理者的态度，管理层的理念和经营风格，组织机构，权责的划分，人力资源政策及实施等等，控制环境是企业内部控制的首要因素，是影响会计信息质量的重要环节。控制环境内容可归为四要素：(1)公司治理结构(2)组织结构(3)企业文化(4)人力资源政策。下面试就控制环境各要素对会计信息质量的影响作分析。
(一)公司治理结构对会计信息质量影响
公司治理结构是所有者、董事会和高级执行人员三者之间权力分配和制衡关系的一种制度安排。现代企业实行的是两权分离，经营者拥有企业的控制权，而投资者就不能像经营者那样及时，充分地掌握企业经营活动的信息，不能准确地判断经营者的行为，从而使经营者更有条件去生产并披露失真的会计信息，以提高自己的收益。因此，必须建立合理的公司治理结构对经理人操纵会计信息的行为进行监控，而公司治理结构影响着会计模式的选择，会计信息的形成，会计内部监督以及会计信息披露。
完善的公司治理结构是保证会计信息质量的主体，其主要由股东、董事会、监事会对企业经营者的行为实行监控，以保证企业会计系统及时提供和披露准确、充分的会计信息。主要体现在以下几个方面：(1)股东大会有权审议批准公司的年度财务预算方案、决算方案、利润分配方案和弥补亏损方案，选举、更换董事和由股东代表出任的监事，按照公司章程的规定对公司聘用和解聘会计师事务做出决议。(2)公司财务报告要经过董事会的批准才能对外披露，并且董事会需要对其的真实性、合法性和完整性负责，可以说有效的董事会能在一定程度上抵制与防范管理当局操纵财务报告的企图。(3)监事会的基本监督职能是检查公司的财务，防止会计信息失真现象的发生。
公司治理结构不完善或者说失效，股东、董事会和经营者之间的制衡关系发挥不了作用，在这种情况下，股东董事会和监事会无法对经营者的行为进行有效监督，甚至董事会可能和经营者合谋，经营者生产并披露失真的会计信息的机会成本和被发现的概率大大减少，为经营者操纵会计信息提供了先决条件。当有利益推动时，经营者就有可能并有条件造假，失效的公司治理结构实际已成会计信息失真的土壤。
(二)组织结构对会计信息质量影响
企业的组织结构是人员的职责、权限和相互关系的有序安排。组织结构影响会计信息质量，体现在以下几方面：(1)组织机构的设置是否合理影响会计信息质量。职能明确，相互沟通，相互制约，责权利统一的组织结构，体现在会计上就是不相容职务相互分离，相互制约，而这有助于减少会计差错，防止舞弊。如果会计部门的内部机构设置不合理，就会出现账务管理混乱，信息失真等不良后果。(2)内部机构主管人员的配备与能力，尤其是会计部门和对会计信息进行监督的部门的主管人员的配备与能力更会影响到会计信息质量。因此，会计主管人员和监督部门的负责人具备所需的能力可以有效的提高会计信息质量。(3)信息上下流通的顺畅程度影响会计信息质量。信息的自由流通有利于及时发现和校正错误的信息，可提高信息的质量，信息通路受阻，会计信息的质量难以保证。(4)会计职员技能的充分性影响到会计信息质量。会计部门的员工具备与企业规模、业务活动和系统相适应的技能水平，能更好对会计数据加工和处理，有利于会计信息质量的提高。
(三)企业文化对会计信息质量影响
企业文化指经营者的管理哲学和经营风格，组织中的诚信原则和道德价值等。企业文化在很大程度上决定内部控制实施成功与否，对企业经营行为具有道德规范作用，它的取向和氛围，直接引导着全体员工的经营方式和管理理念，而会计信息的产生和报告离不开会计人员和高级管理人员的参与。会计人员在进行会计处理时是否诚实守法和认真负责都会影响到会计信息的质量，管理层的诚实性和管理哲学，是保证充分披露、防止故意隐藏不利消息或进行盈余操纵的保证。如管理层重视内部控制，有防财务报告虚假的意识，并保持诚信品格，其他员工(尤其是会计人员)才会在工作中保持诚信，才会有改进和提高会计信息质量的压力和动机。反之，若一个企业文化引领的是非道德经营，那么盈余操纵、欺瞒舞弊会计信息的现象就很有可能在管理当局的授命下发生。
(四)人力资源政策对会计信息质量影响
人是企业中重要的资源，也是重要的内部控制环境因素。一个企业的人力资源政策直接影响到企业中每一个成员的表现与业绩，影响着员工的素质，而一个企业员工的素质的高低直接影响着内部控制实行的效率和效果。企业在对人力资源的获取，保持、使用、开发等方面的政策中所内含的价值观，可以引导员工的行为取向。合适的人力资源政策不仅可以优化内部控制环境，为会计监督职能的顺利实行创造良好的运行条件，还有利于提高会计监督的效率和效果，保证会计信息质量，恰当的人力资源政策可以通过晋升和奖励等手段引导员工行为，通过淘汰机制，彻底打破心存舞弊意图的潜在违规者的侥幸心理，反之，一套不合理的人力资源政策必然会使用权企业员工的素质低下，缺乏其所从事的工作所需的业务素质和职业道德，会使企业陷入困境遭到失败。体现在会计人员身上则会出现会计差错和会计舞弊的概率大大增加，会计信息质量低下。
二、目前企业内部控制环境存在的问题及其对会计信息质量的影响
我国内部控制环境理论研究和实践水平还较低，在现实中没有重视控制环境的建设，控制环境不尽人意，控制环境的不完善，是我国目前的会计信息质量低下的一个重要原因。主要表现在以下方面：
公司治理结构缺陷对会计信息质量的影响
我国的公司治理结构是典型的双元治理模式，这种组织框架在实践中并未发挥应有作用。主要表现在：(1)控股东一股独大影响会计信息质量。股东大会召集人通过设置各种障碍剥夺股东尤其是中小股的知情权，特别是在国有股和法人股控股的情况下，国有股东和法人股东“一票制胜”，国有股一股独大，股力过分集中，公司的控股大股东几乎完全支配了公司董事会、监事会和公司经营管理人员，公司治理结构形同虚设，三权(决策权、执行权、监督权)分立的制衡机制失灵，大股东操纵会计信息的现象比比皆是，会计信息质量低下。(2)内部人控制问题导致会计信息质量低下。经理人员作为公司运作的中心，直接管理公司，控制着公司的信息系统尤其是会计信息系统的运行，在公司治理结构完善的情况下，内部监控机制能够有效地对管理者进行监督和制约，从而强制管理层提高会计信息的透明度和真实性。相反，当公司治理结构不完善时，在内部人控制下，经理人员会为了自身利益，对外界提供的会计信息的相关性和可靠性就得不到保证。(3)多层次的委托代理关系使会计信息的质量问题更加严重。国有控股公司存在着多层次的委托代理关系
组织结构设置不合理，责权分派不明确，影响会计会计信息质量
我国的企业组织结构方面是机构臃肿，职责不清。企业管理层次多，这有碍会计信息的流通;任一层次上的决策者都有可能为了自身利益操纵会计信息，层层叠加起来，信息失真现象明显。相关的权利和责任的分配不合理，大量存在谁都可以管、谁都可以不管的区域和事项，“越权”和“弃权”的现象时有发生。职责不清一方面易造成相关人员怠慢自己的工作，会计信息质量难以保证，另一方面即使发现会计信息存在问题，也不易追究责任，难以从源头上遏制会计信息造假现象。
企业文化建设不到位，认识不足对会计信息质量的影响
我国很多企业虽然提出了自己的经营理念和宗旨，但有的企业只注重形式，忽视实际效果，表现为：(1)只注重厂容、厂貌、厂训等有形因素的美化，而忽视企业精神、信念、道德等无形因素的建议。(2)注重人情，忽视法情。重视人情关系是我国企业的一大特色，在企业内部，职工看重的是建立良好的同事关系，干部看重的是建立良好的上下级关系，在人情面前，规章制度成为一纸空文，存在有法不依、违法不究的普遍现象。(3)一切向利润看齐，形成了所谓的“利润导向”文化。以上现象的产生归根到底应是领导管理者的原因。
管理者对企业文化的作用认识不足，甚至对企业文化的涵义不清楚，更谈不上营造良好的文化氛围。管理者不注重自身素质的提高，上行下效，企业文化呈现不健康状态。在这样的控制环境下，公司的内控制度不健全，控制程序不规范，内部机构之间沟通不到位、信息反馈渠道不畅通、违法违纪行为泛滥、控制效果差，产生的会计信息质量没有保证。“利润导向”环境下，价值观念容易发生扭曲，诚信意识丧失，管理当局为了自身的薪酬和奖励操纵会计信息，会计人员为了自身利益或被迫或自愿与管理当局合谋提供虚假信息，从而使会计信息严重失真。
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