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固定资产废却的损失可以税前扣除吗
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固定资产废却的损失可以税前扣除吗
问：我公司是一家船舶制造企业，今年有一台生产设备已达到使用年限，需要进行固定资产报废清理，发生的清理损失能否自行计算并在企业所得税税前扣除?
答：根据国家税务总局关于发布《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》的公告(国家税务总局2011年第25号公告)规定：第八条 企业资产损失按其申报内容和要求的不同，分为清单申报和专项申报两种申报形式。其中，属于清单申报的资产损失，企业可按会计核算科目进行归类、汇总，然后再将汇总清单报送税务机关，有关会计核算资料和纳税资料留存备查;属于专项申报的资产损失，企业应逐项(或逐笔)报送申请报告，同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料。
企业在申报资产损失税前扣除过程中不符合上述要求的，税务机关应当要求其改正，企业拒绝改正的，税务机关有权不予受理。
第九条 下列资产损失，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除：
(一)企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失;
(二)企业各项存货发生的正常损耗;
(三)企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失;
(四)企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失;
(五)企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。
因此，你公司生产设备已达到使用年限进行正常报废清理发生的损失，属于国家税务总局公告2011年第25号规定的应进行清单申报的资产损失，公司应按会计核算科目进行归类、汇总，将汇总清单报送税务机关，方能在企业所得税税前扣除。
业务概述:
企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。对企业发生的固定资产报废、毁损损失，按规定应当向主管税务机关进行专项申报。属于专项申报的资产损失，企业应逐项(或逐笔)报送申请报告，同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料。企业资产损失相关的证据包括具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据。
政策依据:
江苏省国家税务局:关于印发《江苏省国家税务局税收职责清单业务操作规程(试行)》的通知(苏国税发〔2014〕83号)
关于印发《江苏省国家税务局税收职责清单(试行)》的通知(苏国税发〔2014〕52号)
国家税务总局:
《财政部 国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》(财税〔2009〕57号); 《国家税务总局关于发布<企业资产损失所得税税前扣除管理办法>的公告》(国家税务总局公告2011年第25号)。
办理部门:
1.企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。 2.企业因国务院决定事项形成的资产损失，应向国家税务总局提供有关资料。国家税务总局审核有关情况后，将损失情况通知相关税务机关。企业应按《国家税务总局关于发布<企业资产损失所得税税前扣除管理办法>的公告》(国家税务总局公告2011年第25号)的要求进行专项申报。
纳税人办理时限:
企业在进行企业所得税年度汇算清缴申报时，可将资产损失申报材料和纳税资料作为企业所得税年度纳税申报表的附件一并向税务机关报送。属于专项申报的资产损失，企业因特殊原因不能在规定的时限内报送相关资料的，可以向主管税务机关提出申请，经主管税务机关同意后，可适当延期申报。
应提供资料:
固定资产报废、毁损损失，为其账面净值扣除残值和责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认： (一)固定资产的计税基础相关资料; (二)企业内部有关责任认定和核销资料; (三)企业内部有关部门出具的鉴定材料; (四)涉及责任赔偿的，应当有赔偿情况的说明; (五)损失金额较大的或自然灾害等不可抗力原因造成固定资产毁损、报废的，应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等。
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