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人力资源会计第三章第三节

时间：2022-07-10 15:16:02 文化我要投稿

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人力资源会计（第三章第三节）

第三节

人力资源会计（第三章第三节）

人力资源成本会计核算

§ 一、人力资源成本核算的方法

§ 1、历史成本法

§ 2、重置成本法

§ 3、机会成本法

二、人力资源成本会计帐户设置

§如果要将人力资源成本在传统会计账外单独核算，则除了必须设置核算人力资源成本的有关账户外，还要设置人力资产类账户进行人力资源价值的核算、设置人力资源权益类账户进行人力资源权益的核算。只有在这种情况下，才有可能进行全面的人力资源会计核算。在尚未讨论人力资源价值和人力资源权益问题之前，在这里采用将人力资源成本纳人传统会计账户内进行核算的模式。

§人力资源成本会计应在传统会计账户设置的基础上，应该增设“人力资源取得成本”、“人力资源开发成本”、“人力资源使用成本”、“待摊人力资源费用”、“人力资源取得成本摊销”、“人力资源开发成本摊销”和“人力资源损益”账户进行人力资源成本核算。

§ 1、“人力资源取得成本”账户

§该账户核算企业属于资本性支出的人力资源取得成本的增加、减少及其余额。

§账户的借方登记企业为获取人力资源所发生的属于资本性支出的人力资源取得成本的增加额，贷方登记员工退出企业时所冲减的与该员工有关的属于资本性支出的人力资源取得成本的数额。

§期末账户借方余额是企业为获取目前所拥有或控制的人力资源所发生的属于资本性支出的取得成本总额。

§该账户按人员设置明细账进行明细核算。明细账采用多栏式的格式，在借方栏目下设置“招募成本”、“选拔成本”、“录用成本”和“安置成本”专栏进行明细核算。因为人力资源取得成本业务大都在借方，所以设置的专栏只反映借方金额，结转时登记的人力资源取得成本的贷方金额可用红字在借方栏内登记。

§ 2、“人力资源开发成本”账户

§该账户核算企业属于资本性支出的人力资源开发成本的增加、减少及其余额。

§账户的借方登记企业所发生的属于资本性支出的人力资源开发成本的增加额，贷方登记员工退出企业时所冲减的与该员工有关的属于资本性支出的人力资源开发成本的数额。

§期末账户借方余额是企业为获取目前所拥有或控制的人力资源所发生的属于资本性支出的开发成本的总额。

§该账户按人员设置明细账进行明细核算。明细账采用多栏式的格式，在借方栏目下设置“定向成本”、“在职培训成本”和“脱产培训成本”专栏进行明细核算。因为人力资源开发成本业务大都在借方，所以设置的专栏只反映借方金额，结转时登记的人力资源开发成本的贷方金额可用红字在借方栏内登记。

§ 3、“人力资源使用成本”账户

§该账户核算企业人力资源使用成本的增加。减少及其余额。

§账户的借方登记企业的人力资源使用成本的增加额，贷方登记作为费用计入当期损益而转出的人力资源使用成本。

§期末结转后该账户无余额。该账户按人员或部门类别设置明细账进行明细核算。

§明细账采用多栏式的格式，在借方栏目下设置“维持成本”、“奖励成本”和“调剂成本”专栏进行明细核算。因为人力资源使用成本业务大都在借方，所以设置的专栏只反映借方金额，期末结转时登记的贷方金额可用红字在借方栏内登记。

§ 4、“待摊人力资源费用”账户

§ 该账户核算企业属于收益性支出的人力资源取得成本和开发成本的增加、减少及其余额。

§借方登记属于收益性支出的人力资源取得成本和开发成本的增加额，贷方登记属于收益性支出的人力资源取得成本和开发成本应由当期分摊而计入当期费用的数额及冲减离开企业的人员的这部分成本尚未转销完的数额。

§期末借方余额为目前属于收益性支出的人力资源取得成本和开发成本尚未摊销的数额。

§ 5、“人力资源取得成本摊销”账户

§该账户核算属于资本性支出的人力资源取得成本的累计摊销额。

§ 账户贷方登记企业当期应分摊计入费用的属于资本性支出的人力资源取得成本的数额;借方登记员工退出企业时与该员工有关的属于资本性支出的人力资源取得成本的累计摊销额。

§期末账户贷方余额为与企业目前所拥有或控制的员工有关的属于资本性支出的人力资源取得成本的累计摊销额。

§ 该账户应该按“人力资源取得成本”明细账户的人员来设置明细账进行明细核算。明细账采用多栏式的格式，在贷方栏目下设置“招募成本”、“选拔成本”、“录用成本”和“安置成本”专栏进行明细核算。因为人力资源取得成本摊销业务大都在贷方，所以设置的专栏只反映贷方金额，当人力资源退出企业时登记的借方金额可用红字在贷方栏内登记。

§ 6、“人力资源开发成本摊销”账户

§ 该账户核算属于资本性支出的人力资源开发成本的累计摊销额。

§ 账户贷方登记企业当期应分摊计人费用的属于资本性支出的人力资源开发成本的数额;借方登记员工退出企业时与该员工有关的属于资本性支出的人力资源开发成本的累计摊销额。

§ 期末账户贷方余额为与企业目前所拥有或控制的员工有关的属于资本性支出的人力资源开发成本的累计摊销额。

§该账户应该按“人力资源开发成本”明细账户的人员来设置明细账进行明细核算。明细账采用多栏式的格式，在贷方栏目下设置“定向成本”、“在职培训成本”和“脱产培训成本”专栏进行明细核算。因为人力资源开发成本摊销业务大都在贷方，所以设置的专栏只反映贷方金额，当人力资源退出企业时登记的借方金额可用红字在贷方栏内登记。

§ 7、“人力资源损益”帐户

§该账户核算因企业员工变动而产生的损益。

§账户借方登记员工退出企业时与该员工有关的人力资源取得成本和开发成本尚未摊销的数额、企业辞退员工时所发放的遣散费;贷方登记员工退出企业时向企业交纳的赔偿金(例如，该员工在合同期内违约离开企业，按合同约定应向企业交纳的赔偿金)。

§期末时，如果借方发生额大于贷方发生额，则将其差额从该账户的贷方转入“本年利润”账户借方，冲减本年利润;如果借方发生额小于贷方发生额，则将其差额从该账户的借方转人“本年利润”账户贷方，增加本年利润;期末结转后“人力资源损益”账户无余额。

§对于那些员工招聘、培训工作通常是集体进行的企业，也可以设置“待转人力资源取得成本”和“待转人力资源开发成本”这样的过渡性账户，归集所发生的属于资本性支出的人力资源取得成本和开发成本，并在期末结转记入“人力资源取得成本”账户、“人力资源开发成本”账户。

§这些过渡性账户按进行核算的群体设置明细账进行明细核算，并在期未结转时将有关明细账归集的人力资源取得成本和开发成本分配结转记入各有关人员的“人力资源取得成本”明细账和“人力资源开发成本”明细账。

三、人力资源取得成本和开发成本的

摊销期限和每期摊销金额的确定

§人力资源取得成本和开发成本的摊销期限和每期摊销金额的确定是一个必须解决的问题。属于收益性支出的人力资源取得成本和开发成本，因为受益期在一年或超过一年的一个营业周期内、金额也相对较小，因此摊销期限和每期摊销金额的确定相对比较简单，在此不对此进行讨论。以下主要讨论属于资本性支出的人力资源取得成本和开发成本的摊销期限和每期摊销金额的确定问题。

§ 1、人力资源取得成本摊销期限和每期摊销金额的确定

§如果员工和企业之间签订的合同中规定有服务期限的，那么人力资源取得成本的摊销期限可以确定为合同所规定的服务年限;如果合同上没有规定服务期限的，那么摊销期限可以根据同类人员在企业的平均服务年限来确定。

§每期摊销金额，可以采取在摊销期内平均摊销的方法来确定。

§当员工离开企业时，结转该员工的人力资源取得成本和人力资源取得成本的累计摊销额，两者的差额计人人力资源损益。

§企业员工的人力资源取得成本的累计摊销额以与该员工有关的人力资源的实际取得成本为限额，在累计摊销额与实际取得成本相等时，不再对该员工的人力资源取得成本继续进行摊销。

§ 2、人力资源开发成本的摊销期限与每期摊销金额的确定

§与新员工有关的人力资源开发成本的摊销期限的确定，应结合对有关人员进行培训使其掌握的知识、技能的有效应用期限和有关人员可能为企业提供服务的年限来共同决定。当员工所掌握的知识、技能的有效应用期限大于或等于其可能为企业提供服务的年限时，摊销期限按后者来确定;反之，摊销期限按前者来确定。

摊销方法一般可采用平均年限法。但对于企业中那些知识、技能更新快的部门的人员，开发成本的摊销也可以采用与固定资产的加速折旧法类似的加速摊销法。

§当员工以前参加培训所掌握的某些知识、技能已经过时，若相关的人力资源开发成本尚未摊销完，则可以不再继续摊销下去，而将有关的人力资源开发成本及人力资源开发成本的累计摊销额分别从相关账户中转出，其差额计入人力资源损益。在实际操作中，如果这种情况很难确定的话，也可以对此不予考虑。

§员工进入企业以后，企业在适当的时候还会对员工进行培训，还将继续发生新的人力资源开发成本。对于这部分新的人力资源开发成本的摊销期限可结合新的培训使员工所掌握的知识、技能的有效应用期限与预期该员工能为企业继续提供服务的年限来共同确定，每期摊销金额也可采用平均年限法或加速摊销法。

企业员工离开企业时，应结转与该员工有关的人力资源开发成本和人力资源开发成本的累计摊销额，两者的差额计入人力资源损益。

§企业员工的人力资源开发成本的累计摊销额以与该员工有关的人力资源的实际开发成本为限额，在累计摊销额与实际开发成本相等时，不再对该员工的人力资源开发成本继续进行摊销。

§ 四、人力资源成本会计的账务处理

§ 见课本第9699页

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