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担保企业会计核算办法（会计科目使用说明3）
2101 短期借款
一、本科目核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。借入的期限在1年以上的各种借款，在“长期借款”科目核算，不在本科目核算。
二、企业借入的各种短期借款，借记“银行存款”科目，贷记本科目;归还借款时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。
发生的短期借款利息应当直接计入当期损益，借记“利息支出”科目，贷记“预提费用”、“银行存款”等科目。
三、本科目应按债权人设置明细账，并按借款种类进行明细核算。
四、本科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的短期借款本金。
2121 应付分担保账款
一、本科目核算担保企业之间发生分担保业务应付未付的各种款项，包括
应付分出担保费、应付分担保赔款等。
二、发生分担保业务应付分担保账款时，借记“分担保费支出”、“存出分担保保证金”科目，贷记本科目。实际支付款项时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
三、本科目应按分保往来单位设置明细账，进行明细核算。
四、本科目期末贷方余额，反映企业应付未付的分担保账款。
2122 应付手续费
一、本科目核算企业应向接受委托并在其授权范围内代为办理担保业务的单位或个人支付的手续费。
二、发生应付手续费时，借记“手续费支出”科目，贷记本科目。实际支付手续费时，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”科目。
三、本科目应按担保代理人设置明细账，进行明细核算。
四、本科目期末贷方余额，反映企业尚未支付的手续费。
2131 预收担保费
一、本科目核算企业按照担保合同规定向被担保人预收的担保费。
二、企业向被担保人预收担保费时，借记“银行存款”科目，贷记本科目;担保实现时，按实现的收入，借记本科目，贷记“担保费收入”科目。被担保人补付的款项，借记“银行存款”科目，贷记本科目;退回多付的款项，作相反会计分录。
预收担保费情况不多的企业，也可以将预收的款项直接记入“应收担保费”科目的贷方，不设本科目。
三、本科目应按被担保人设置明细账，进行明细核算。
四、本科目期末贷方余额，反映企业向被担保人预收的款项;期末如为借方余额，反映应由被担保人补付的款项。
五、本科目期末贷方余额，反映企业向被担保人预收的担保费。
2141 存入担保保证金
一、本科目核算企业按合同规定收到的担保履约保证金。
二、收到保证金时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。到期退还保证金时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。担保代偿后收到被担保人延期归还的代偿款本息和赔偿损失等时，按原收取的担保保证金或分担保保证金，借记本科目或“存入分担保保证金”科目，按收回的担保代偿款，借记“银行存款”等科目，按原支付的代偿金额，贷记“应收代偿款”或“担保赔偿准备”科目。
三、本科目应按存入担保保证金单位设置明细账。
四、本科目期末贷方余额，反映企业收到的被担保人存入的担保保证金。
2142 存入分担保保证金
一、本科目核算企业分出担保业务按协议规定由分入担保人存入的分担保保证金。
二、按合同规定由分入担保人存入的分担保保证金，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
三、到期退还给分担保接受人时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。担保代偿后收到被担保人延期归还的代偿款本息和赔偿损失等时，按原收取的担保保证金或分担保保证金，借记“存入担保保证金”或本科目，按收回的担保代偿款，借记“银行存款”等科目，按原支付的代偿金额，贷记“应收代偿款”或“担保赔偿准备”科目。
四、本科目应按分入担保人设置明细账，进行明细核算。
五、本科目期末贷方余额，反映分入担保项目存入的分担保保证金。
2151 应付工资
一、本科目核算企业应付给职工的工资总额。包括在工资总额内的各种工资、奖金、津贴等，不论是否在当月支付，都应当通过本科目核算。不包括在工资总额内的发给职工的款项，如医药费、福利补助、退休费等，不在本科目核算。
二、按规定手续向银行提取现金，借记“现金”科目，贷记“银行存款”科目。
支付工资时，借记本科目，贷记“现金”科目。从应付工资中扣还的各种款项(如代垫的房租、家属药费、个人所得税等)，借记本科目，贷记“其他应收款”、“应交税金及附加--代交个人所得税”等科目。职工在规定期限内未领取的工资，应由发放的单位及时交回财务会计部门，借记“现金”科目，贷记“其他应付款”科目。
企业按规定将应发给职工的住房补贴专户存储时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
三、月度终了，应将本月应发的工资进行分配，借记“营业费用”、“在建工程”、“应付福利费”等科目，贷记本科目。
四、企业应当设置“应付工资明细账”，按照职工类别分设账页，按照工资的组成内容分设专栏，根据“工资单”或“工资汇总表”进行登记。
五、本科目期末一般应无余额，如果企业本月实发工资是按上月考勤记录计算的，实发工资与按本月考勤记录计算的应付工资的差额，即为本科目的期末余额。如果企业实发工资与应付工资相差不大的，也可以按本月实发工资作为应付工资进行分配，这样本科目期末即无余额。如果不是由于上述原因引起的应付工资大于实发工资的，期末贷方余额反映为工资结余。
六、本科目按工资类别进行明细核算。
2153 应付福利费
一、本科目核算企业提取的职工福利费。
二、提取福利费时，借记“营业费用”等科目，贷记本科目。
支付的职工医疗卫生费用、职工困难补助和其他福利费以及应付的医务、福利人员工资等，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”、“应付工资”等科目。
三、本科目期末贷方余额，反映企业福利费结余。
2161 应付股利
一、本科目核算企业经股东大会，或类似机构决议确定分配的现金股利或利润。企业分配的股票股利，不通过本科目核算。
二、企业根据股东大会或类似机构批准的利润分配方案确定的当期应分配给投资者的现金股利或利润，借记“利润分配”科目，贷记本科目。
三、企业实际支付现金股利或利润时，借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”等科目。
四、本科目期末贷方余额，反映企业尚未支付的现金股利或利润。
2171 应交税金及附加
一、本科目核算企业应交纳的各种税金及附加费，如增值税、营业税、所得税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、代交的个人所得税以及应交的教育附加费等。企业交纳的印花税以及其他不需要预计应交数的税金，不在本科目核算。
二、本科目应当设置以下明细科目：
(一)应交增值税;
(二)应交营业税;
(三)应交所得税;
(四)应交城市维护建设税;
(五)应交教育费附加;
(六)应交房产税;
(七)应交土地使用税;
(八)应交车船使用税;
(九)代交个人所得税。
三、企业在计提各项税金及附加时，借记“营业税金及附加”、“所得税”、“营业费用”、“应付工资”等科目，贷记本科目;实际交纳时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。
企业按照规定实行所得税先征后返的，应当在实际收到返还的所得税时，冲减收到当期的所得税费用。企业收到返还的所得税，借记“银行存款”等科目，贷记“所得税”科目。
企业收到先征后返的营业税等，应于实际收到时，借记“银行存款”等科目，贷记“营业税金及附加”、“其他业务支出”等科目。
四、本科目期末贷方余额，反映企业尚未交纳的税金;期末如为借方余额，反映企业多交的税金。
2181 其他应付款
一、本科目核算企业应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付租入固定资产的租金、存入除担保外的其他保证金等。
二、发生的各种应付、暂收款项，借记“银行存款”、“营业费用”等科目，贷记本科目;支付时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
三、本科目应按应付和暂收款项的类别和单位或个人设置明细账，进行明细核算。
四、本科目期末贷方余额，反映企业尚未支付的其他应付款项。
2191 预提费用
一、本科目核算企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用，如预提的租金、保险费、借款利息等。
二、按规定预提计入本期成本费用的各项支出，借记“营业费用”、“利息支出”等科目，贷记本科目;实际支出时，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。实际发生的支出大于已经预提的数额，应当视同待摊费用，分期摊入成本。
三、本科目应按费用种类设置明细账，进行明细核算。
四、本科目期末贷方余额，反映企业已预提但尚未支付的各项费用;期末如为借方余额，反映企业实际支出的费用大于预提数的差额，即尚未摊销的费用。
2192 担保赔偿准备
一、本科目核算企业按规定提取的担保赔偿准备。
二、企业提取担保赔偿准备时，借记“营业费用”科目，贷记本科目;担保代偿时，根据其收回的
可能性分别借记“应收代偿款”科目或本科目，贷记“银行存款”等科目。
三、收到被担保人延期归还的代偿款本息和赔偿损失等时，分别情况处理：
(一)收到的款项等于原代偿款的，应按实际收到的款项，借记“银行存款”等科目，贷记“应收代偿款”科目、本科目。
(二)收到的款项大于原代偿款的，按实际收到的款项，借记“银行存款”等科目，按原代偿的款项分别贷记本科目和“应收代偿款”科目，实际收到的款项大于原代偿款的差额，贷记“追偿收入”科目。
(三)收到的款项小于原代偿款的，如果原代偿的款项全部确认为应收代偿款的，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按原确认的代偿款金额，贷记“应收代偿款”科目，按其差额借记本科目(计提的担保赔偿准备余额不足的，应
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