中级会计职称预习 中级会计实务1-4章

时间:2022-07-09 20:01:09 金融/投资/银行/保险/财会 我要投稿
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2008年中级会计职称预习 中级会计实务1-4章

第一章 总论

2008年中级会计职称预习 中级会计实务1-4章

主要内容:

1.财务报告目标

2.会计基本假设

3.会计信息质量要求

4.会计要素及其确认

5.会计计量

6.财务报告

※ 重点掌握会计信息质量要求、会计要素及其确认和计量问题,考试分数1-2分。虽然分数少,但也比较重要,因为本章是理论基础,通过学习本章,可以建立会计的基本思想。

第一节 财务报告目标(了解)

我国财务报告目标,主要包括以下两个方面:

(一)向财务报告使用者提供决策有用的信息

企业编制财务报告的主要目的是为了满足财务报告使用者的信息需要,有助于财务报告使用者作出经济决策。因此,向财务报告使用者提供决策有用的信息是财务报告的基本目标。

比如,购入股票,成本10元,现在市价80元。按新会计准则就要确认70元的收益,在会计报表上按公允价值 80元反映。

(二)反映企业管理层受托责任的履行情况

在现代公司制下,企业所有权和经营权相分离,企业管理层是受委托入之托经营管理企业及其各项资产,负有受托责任,即企业管理层所经营管理的各项资产基本上均为投资者投入的资本(或者留存收益作为再投资)或者向债权人借入的资金所形成的,企业管理层有责任妥善保管并合理、有效地使用这些资产。

因此,财务报告应当反映企业管理层受托责任的履行情况,以有助于评价企业的经营管理责任以及资源使用的有效性。

第二节 会计基本假设

包括会计主体、持续经营、会计分期、货币计量四个基本假设。

这个大家都是比较熟悉的,熟读一下就可以了。

一、会计主体

会计主体,是企业会计确认、计量和报告的空间范围。

要和合并会计报表问题相联系,要和经济法中的法律主体相联系。

会计主体不同于法律主体。一般来说,法律主体必然使会计主体。但会计主体不一定是法律主体。

比如合伙制企业,不是法律主体,但却是会计主体。再比如,编制合并报表时,是以母公司和子公司作为一个会计主体来编制整个会计主体的财务状况、经营成果和资金变动情况。此时,母公司是一个会计主体,子公司也是一个会计主体,母子公司合在一起组成的集团也是一个会计主体。至于企业集团是不是法律主体并不重要。

二、会计分期

会计分期,是指将一个企业持续经营的生产经营活动期间划分为若干连续的、长短相同的期间。

划分会计期间,还是为了满足会计报表使用者的需要,也使会计核算更加方便,能够定期编制会计报表。

会计分期是编制月报、季报、年报的依据。而且由于会计分期,才产生了权责发生制,收入和费用才能相配比。

三、货币计量

货币计量,是指会计主体在进行会计确认、计量和报告时以货币计量,反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。

其他计量单位,如劳动量计量、实物量计量都不能全面反映企业的生产经营情况。

四、持续经营

持续经营,是指在可以预见的将来,企业将会按当前的规模和状态继续经营下去,不会停业,也不会大规模削减业务。

第三节 会计信息质量要求

包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等八个要求。

※ 重点掌握实质重于形式、谨慎性和可比性这三个要求,其他的了解即可。

※ 重点掌握实质重于形式、谨慎性和可比性这三个要求。

一、可靠性

可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告,如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息,保证会计信息真实可靠、内容完整。

二、相关性

相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关,有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。

三、可理解性

可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了,便于财务报告使用者理解和使用。

四、可比性

可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。

※ 不仅包括横向的比较,也包括纵向的比较。

※ 注意这和以前的所讲的可比不同。

五、实质重于形式

实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告,不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。

比如企业以融资租赁方式租入的固定资产、售后回租、计提固定资产折旧、编制合并报表等问题都属于实质重于形式的运用。

再比如非货币性资产交换,是以换出的资产的公允价值来确认换入资产的入账价值,还是以换出的资产的账面价值来确认换入资产的入账价值,就要看交换是不是具有商业实质。

例:下列各项,体现实质重于形式会计原则的有( ) 。(2006年考题)

A.商品售后租回不确认商品销售收入

B.融资租入固定资产视同自有固定资产

C.计提固定资产折旧

D.材料按计划成本进行日常核算

答案:AB

六、重要性

重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。

企业会计信息的省略或者错报会影响使用者据此作出经济决策的,该信息就具有重要性。重要性的应用需要依赖职业判断,企业应当根据其所处环境和实际情况,从项目的性质和金额大小两方面来判断其重要性。

即对重要的事项要进行重要的、单独的反映,对不重要的事项可以简化处理。

七、谨慎性

谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎,不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。但是,谨慎性的应用应当注意要适度谨慎。

例:下列各项中,体现谨慎性会计核算原则(新准则称为质量要求)的有( )。 (2004年)

A.采用年数总和法计提固定资产折旧

B.到期不能收回的应收票据转入应收账款

C.融资租入固定资产作为自有固定资产核算

D.采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价

答案:AD

八、及时性

及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项,应当及时进行会计确认、计量和报告,不得提前或者延后。

第四节 会计要素及其确认

这些要素是教材所有内容的浓缩,重点把握定义和范围。

一、会计要素概念

会计要素,是指按照交易或事项的经济特征所作的基本分类,分为反映企业财务状况的会计要素和反映企业经营成果的会计要素。

※ 注意:会计要素的学习不是简单的了解各要素的内容,而是将要素的内容融合在后面章节中,和后面的章节结合起来进行学习。

二、反映企业财务状况的会计要素及其确认

反映企业财务状况的会计要素包括资产、负债和所有者权益。

(一)资产

1.资产的定义

资产,是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

根据资产的定义,资产具有以下几个方面的特征:

(1)资产是由企业过去的交易或者事项形成的;

(2)资产应为企业拥有或者控制的资源,比如融资租入固定资产;

(3)资产预期会给企业带来经济利益。

2.资产的确认条件

将一项资源确认为资产,需要符合资产的定义,并同时满足以下两个条件:(这个以后会在相关章节进行具体的解释,这里了解一下吧)

(1)与该资源有关的经济利益很可能流入企业;

(2)该资源的成本或者价值能够可靠地计量。

比如,企业自行研发专利权,研究阶段的研究支出就不能作为资产予以确认,只能作为费用,计入当期损溢。研究成功进入开发阶段后就可以作为一项资产予以确认。

(二)负债

1.负债的定义

负债,是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

根据负债的定义,负债具有以下几个方面的特征:

(1)负债是由企业过去的交易或者事项形成的;

(2)负债的清偿预期会导致经济利益流出企业;

(3)负债是企业承担的现时义务。

2.负债的确认条件

将一项义务确认为负债,需要符合负债的定义,并同时满足以下两个条件:

(1)与该义务有关的经济利益很可能流出企业;

比如:企业涉及的未决诉讼,由于证据不足,未来赔偿的可能性大于5%但小于等于50%,就不能作为企业的负债确认,只能作为或有负债。

(2)未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。

比如:企业涉及的未决诉讼,由于证据充足,律师或法律顾问预计很可能带来经济利益的流出,金额也能够可靠的加以估计。此时,就需要按最佳估计数确认为负债。

(三)所有者权益

1.所有者权益的定义

所有者权益,是指企业资产扣除负债后,由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。

所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权,是企业资产中扣除债权人权益后应由所有者享有的部分。

2.所有者权益的来源构成

所有者权益按其来源主要包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。

(1)所有者投入的资本,是指所有者投入企业的资本部分,它既包括构成企业注册资本或者股本部分的金额,也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额,即资本溢价或者股本溢价。

(2)直接计入所有者权益的利得和损失,是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。

其中,利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入;

例:以下经济业务属于直接计入所有者权益的利得的有()

A.自用房地产转为投资性房地产所确认的收益

B.准备持有至到期的投资,改变持有目的,转换为可供出售的投资

C.D. ……

答案:AB

损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益

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