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第七章成本核算
初级会计实务强化班第七章成本核算
第 七 章 成本核算
考情分析
本章属于比较重要的内容。在考试时，既可以对基本知识考查客观题，还可能对要素成本及成本分析的内容出计算题，甚至有将成本核算的内容与成本分析的内容结合考查综合题的可能。
近年本章考试题型、分值分布
单项选择题
多项选择题
判断题
计算分析题
综合题
合计
2008年
2分
2分
5分
9分
2007年
1分
2分
5分
8分
[基本要求]
(一)掌握产品生产成本项目
(二)掌握生产成本的核算
(三)掌握生产成本在完工产品和在产品之间的分配
(四)掌握产品生产成本分析
(五)熟悉成本核算的要求和一般程序
(六)了解产品成本计算方法
第一节 成本核算的要求和一般程序
一、成本核算的要求
(一)严格执行企业会计准则规定的成本计量要求
(二)正确划分各种成本耗费的界限
发生的耗费和费用(区分)：
费用当期损益
耗费生产成本
1.正确划分存货成本与期间费用的界限
2.正确划分各期成本的界限
3.正确划分各种产品的成本界限
4.正确划分完工产品和在产品的成本界限
(三)做好成本核算的基础工作
1.定额的制定和修订
2.材料物资的计量、收发、领退和盘点
3.原始记录
4.厂内计划价格的制定和修订
(四)选择适当的成本计算方法
根据企业生产经营的特点选择适当的成本计算方法。
(五)生产成本核算使用的主要会计科目
1.“生产成本”科目
2.“制造费用”科目
二、产品生产成本项目
(一)直接材料
(二)直接人工
(三)制造费用
三、生产成本核算的一般程序
(一)区分应计入产品成本的成本和不应计入产品成本的费用;
核算流程如下：
1.料费、工费可以分清楚归属产品的，直接计入生产成本——基本生产成本
料费、工费若用于辅助生产车间的，计入生产成本——辅助生产成本;车间耗用的机、物、料消耗等间接费用，是为生产所有产品发生的，计入制造费用
2.把为生产产品发生的辅助生产成本归集到制造费用
3.把全部制造费用分配计入各种产品的生产成本——基本生产成本
4.把完工产品成本转到库存商品，生产成本——基本生产成本的借方余额为在产品的生产成本
(二)将应计入产品成本的各项成本，区分为应当计入本月的产品成本与应当由其他月份产品负担的成本;
(三)将应计入本月产品成本的各项成本在各种产品之间进行归集和分配，计算出各种产品的成本;
(四)对既有完工产品又有在生产的产品，采用一定的方法在完工产品和期末在产品之间进行分配，计算出该种完工产品的总成本和单位成本。
【例题1】下列各项中，应计入当期生产成本的有( )。
A.生产产品耗用的材料成本
B.生产工人的薪酬
C.行政管理部门固定资产折旧
D.生产设备的折旧
【答案】ABD
【解析】行政管理部门固定资产折旧应计入“管理费用”，而不计入生产成本。
第二节 生产成本的核算
一、基本生产成本的核算(分配率=待分配费用/分配标准;分配额=某产品耗用的标准×分配率)
(一)直接材料成本的核算
基本生产车间发生的直接用于产品生产的材料成本，包括直接用于产品生产的燃料和动力成本，应专门设置“直接材料”等成本项目。这些原料和主要材料一般分产品领用，应根据领料凭证直接记入某种产品成本的“直接材料”项目。如果是几种产品共同耗用的材料成本，则应采用适当的分配方法，分配计入各有关产品成本的“直接材料”成本项目。
在消耗定额比较稳定、准确的情况下，通常采用材料定额消耗量比例或材料定额成本的比例进行分配。
分配率=材料实际总消耗量(或实际成本)/各种产品材料定额消耗量(或定额成本)之和
某种产品应分配的材料数量(或成本)=该产品的材料定额消耗量(或定额成本)×分配率
【例7-1】两公司基本生产车间领用某种材料4 000千克，单价100元，材料成本合计400 000元，生产A产品4 000件，B产品2 000件。A产品消耗定额为12千克，B产品消耗定额26千克。分配结果如下：
分配率=[400 000/(4 000×12+2 000×26)]=[400 000/(48 000+52 000)]=4
应分配的材料成本：
A产品：48 000×4=192 000(元)
B产品：52 000×4=208 000(元)
合计：400 000(元)
在实际工作中，材料成本的分配一般是通过“材料成本分配表”进行的。这种分配表应按照材料的用途和材料类别，根据归类后的领料凭证编制。其格式内容举例如表7-1所示。
表7-1 材料成本分配表
应借科目
共同耗用原材料的分配
直接领用的原材料(元)
耗用原材料总额(元)
总账及二级科目
明细科目
成本或费用项目
产量(件)
单位消耗定额(千克)
定额消耗用量(千克)
分配率
应分配材料费(元)
生产成本基本生产成本
A产品
直接材料
4 000
12
48 000
192 000
408 000
600 000
B产品
直接材料
2 000
26
52 000
208 000
32 000
240 000
小计
100 000
4
400 000
440 000
840 000
生产成本辅助生产成本
锅炉车间
直接材料
125 000
125 000
供电车间
直接材料
75 000
75 000
小计
200 000
200 000
制造费用
基本车间
机物料消耗
60 000
60 000
合计
400 000
700 000
1 100 000
丙公司根据“材料成本分配表”应作如下会计处理：
借：生产成本基本生产成本A产品直接材料 600 000
B产品直接材料 240 000
辅助生产成本 200 000
制造费用基本车间 60 000
贷：原材料某材料 1 100 000
(二)直接人工成本的核算
直接进行产品生产、设有“直接人工”成本项目的生产工人工资、福利费等职工薪酬，应单独记入“生产成本基本生产成本”科目和所属产品成本明细账的借方(在明细账中记入“直接人工”成本项目)，同时，贷记“应付职工薪酬”科目。
1.按计时工资分配直接人工成本
直接人工成本分配率=本期发生的直接人工成本/各产品耗用的实际工时(或定额工时)之和
某产品应负担的直接人工成本=该产品耗用的实际工时(或定额工时)×直接人工成本分配率
2.按计件工资分配直接人工成本
表7-2 工资成本分配汇总表 单位：元
应借科目
工 资
总账及二级科目
明细
科目
分配标准(工时)
直接生产人员(0.5)
管理人员工资
工资合计
生产成本基本生产成本
A产品
360 000
180 000
180 000
B产品
240 000
120 000
120 000
小计
600 000
300 000
300 000
生产成本 辅助 生产成本
锅炉车间
80 000
供电车间
120 000
小计
200 000
制造费用
基本车间
6 000
6 000
锅炉车间
3 500
3 500
供电车间
2 500
2 500
小计
12 000
12 000
合计
300 000
12 000
512 000
【例7-2】丙公司根据表7-2即可登记总账和有关的明细账，其会计分录如下：
借：生产成本基本生产成本A产品 180 000
B产品 120 000
辅助生产成本 200 000
制造费用基本车间 6 000
锅炉车间 3 500
供电车间 2 500
贷：应付职工薪酬 512 000
二、待摊费用和预提费用的核算
三、辅助生产成本的核算
辅助生产成本的归集和分配，是通过"生产成本--辅助生产成本"科目进行核算的。
辅助生产成本(包括料、工、费)先在"生产成本--辅助生产成本"的借方归集，再从贷方转出分配至"制造费用--基本生产车间"中。
分配辅助生产成本的方法主要有直接分配法、交互分配法和按计划成本分配法等。
1.直接分配法
直接将各辅助生产车间发生的成本分配给辅助生产以外的各个受益单位或产品。
【例7-3】丁公司辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目核算。该公司锅炉和机修两个辅助车间之间相互提供产品和劳务。锅炉车间的成本按供汽量比例分配，修理费用按修理工时比例进行分配。该公司2007 年7月有关辅助生产成本的资料见表7-3。
表7-3
辅助生产车间名称
机修车间
锅炉车间
待分配成本(元)
480 000
45 000
供应劳务、产品数量
160 000小时
10 000立方米
耗用劳务、产品数量
锅炉车间
10 000小时
机修车间
1 000立方米
一车间
80 000小时
5 100立方米
二车间
70 000小时
3 900立方米
表7-4 辅助生产成本分配表(直接分配法)
2007年7月
辅助生产车间名称
机修车间
锅炉车间
合计
待分配成本(元)
480 000
45 000
525 000
对外供应劳务数量
150 000