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2017注册会计师考试《会计》巩固题
一、单项选择题
1.(2015年考题)下列各项关于无形资产会计处理的表述中，正确的是( )。
A.自行研究开发的无形资产在尚未达到预定用途前无需考虑减值
B.使用寿命不确定的无形资产在持有过程中不应该摊销也不考虑减值
C.同一控制下企业合并中，合并方应确认被合并方在该项交易前未确认的无形资产
D.非同一控制下企业合并中，购买方应确认被购买方在该项交易前未确认但可单独辨认且公允价值能够可靠计量的无形资产
『正确答案』D
『答案解析』选项A，自行研究开发的无形资产在尚未达到预定用途前，由于具有较大不确定性需要在每年年末进行减值测试;选项B，使用寿命不确定的无形资产在持有过程中不应当计提摊销，但至少需要在每年年末进行减值测试;选项C，同一控制下企业合并中，合并日不会产生新资产和负债，所以不需要确认该金额。
2.下列有关无形资产的会计处理方法的表述中，不正确的是( )。
A.企业取得的土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和计提折旧
B.企业购买正在进行中的研究开发项目，应记入“研发支出——费用化支出”科目
C.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本
D.企业外购的房屋建筑物支付的价款无法在地上建筑物与土地使用权之间分配的，应当按照《企业会计准则第4号——固定资产》规定，全部确认为固定资产
『正确答案』B
『答案解析』企业购买正在进行中的研究开发项目，应记入“研发支出——资本化支出”科目。
3.2015年12月31日，甲公司持有的A专利权的可收回金额为320万元。该无形资产系2013年10月2日购入并交付管理部门使用，入账价值为525万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0。2015年12月31日甲公司持有的A专利权的账面价值为( )。
A.288.75万元
B.320万元
C.312.60万元
D.694.75万元
『正确答案』A
『答案解析』2015年12月31日A专利权不考虑减值前的账面价值=525-525/5×3/12-525/5×2=288.75(万元)。2015年12月31日，该无形资产的可收回金额为320万元，高于账面价值288.75万元，不需要计提减值准备。
4.甲公司为一般纳税人，2×15年拟增发新股，乙公司以一项账面余额为450万元、已摊销75万元、公允价值为420万元的专利权抵缴认购股款420万元，按照投资合同或协议约定的价值为420万元，甲公司收到增值税发票，价款420万元，增值税进项税额为25.2万元。2×15年8月6日甲公司收到该项无形资产，并办理完毕相关手续。甲公司预计该专利权的使用年限为10年，净残值为零，采用直线法摊销，2×15年9月6日该项无形资产达到能够按管理层预定的方式运作所必须的状态并正式投入生产相关产品的使用。
2×15年年末甲公司与专利权相关的会计处理表述中，正确的是( )。
A.2×15年末专利权账面价值为420万元
B.专利权摊销时计入资本公积15万元
C.专利权摊销时计入制造费用14万元
D.专利权摊销时计入管理费用12.5万元
『正确答案』C
『答案解析』由于甲公司增发新股，甲公司接受的该项无形资产应当按照投资合同或协议约定的价值确定，即按照抵缴新购股款420万元入账。2×15年年末专利权账面价值=420-420/10×4/12=406(万元)。由于专利权用于生产产品，所以计提的摊销额14万元计入制造费用。
5.2015年4月16日A公司与B公司签订合同，A公司将一项商标权出售给B公司，合同约定不含税价款为150万元，根据营改增相关规定，适用增值税税率为6%，应缴纳的增值税为9万元。该商标权为2013年1月18日购入，实际支付的买价350万元，另支付手续费等相关费用10万元。该商标权的摊销年限为5年，采用直线法摊销。2015年6月30日办理完毕相关手续取得价款159万元。下列有关出售无形资产会计处理的表述中，不正确的是( )。
A.2015年4月16日确认营业外支出为48万元
B.2015年4月16日确认营业外支出为0
C.2015年4月16日确认资产减值损失为48万元
D.2015年6月30日无形资产的处置损益为0
『正确答案』A
『答案解析』该商标权出售前的累计摊销额=360/5/12×27=162(万元);2015年4月16日，该无形资产应确认为持有待售的无形资产，其原账面价值高于调整后预计净残值的差额，应计入资产减值损失。账面价值=360-162=198(万元);调整后预计净残值=公允价值150-处置费用0=150(万元);2015年4月16日应确认的资产减值损失=198-150=48(万元);2015年6月30日无形资产的处置损益=150-(198-48)=0。
6.甲公司为工业企业，不考虑增值税等税费，除特殊说明外，对无形资产均采用直线法摊销且预计净残值均为0。2015年发生下列有关经济业务：(1)2015年1月甲公司以出让方式取得一宗土地使用权，支付价款为5000万元，预计使用年限为50年，准备建造办公楼，建成后交付行政管理部门使用。当月投入准备建造办公楼工程。至2015年12月末仍处于建造中，已经发生建造成本2000万元(包括建造期间满足资本化条件的土地使用权摊销)。(2)2015年3月甲公司以竞价方式取得一项专利权，支付价款为1000万元，当月投入生产A产品，采用产量法进行摊销，预计可生产A产品1000万吨，2015年生产A产品50万吨，按照产量法计提摊销。至年末A产品全部未对外出售。(3)2015年4月乙公司向甲公司转让B产品的商标使用权，约定甲公司每年年末按销售的B产品销量每吨支付使用费5万元，使用期5年，预计可销售B产品为600万吨。2015年销售B产品100万吨并支付商标使用费500万元。下列关于甲公司2015年年末财务报表的列报的表述，不正确的是( )。
A.资产负债表中无形资产的列报金额为5850万元
B.资产负债表中在建工程的列报金额为2000万元
C.利润表中管理费用的列报金额为100万元
D.利润表中销售费用的列报金额为500万元
『正确答案』C
『答案解析』选项A，无形资产的列报金额=5000-5000/50(1)+1000-1000×50/1000(2)=5850(万元); 选项B，资料(1)中建造自用办公楼过程中发生的总成本为2000万元，且尚未完工，因此在建工程的列示金额为2000万元;选项C，土地使用权摊销在自用建筑物建造期间计入工程成本，不影响管理费用金额;选项D，支付B产品商标使用费500万元计入销售费用。
7.甲公司为一般纳税人，2×15年1月甲公司以出让的方式取得一宗土地使用权，准备建造写字楼，收到增值税专用发票，价款为4000万元，进项税额为440万元，预计净残值为0。取得当日，董事会作出了正式书面决议，明确表明建成后将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化。当月投入建造写字楼工程。至2×15年9月末已建造完成并达到预定可使用状态，2×15年10月1日开始对外出租，月租金为80万元。
写字楼的实际建造成本为6000万元，预计使用年限为30年，采用直线法计提折旧，预计净残值为0。甲公司采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，下列关于甲公司2×15年末财务报表的列报的表述，不正确的是( )。
A.资产负债表中无形资产的列报金额为3920万元
B.资产负债表中投资性房地产的列报金额为9929.7万元
C.利润表中营业成本的列示金额为70.3万元
D.利润表中营业收入的列示金额为240万元
『正确答案』A
『答案解析』选项A，企业购入的用于建造对外出租建筑物的土地使用权，已经作出书面决议明确表明建成后出租的，此时土地使用权也应作为投资性房地产核算，因此无形资产的列示金额为0;选项B，投资性房地产的列示金额=土地使用权[4000-4000/(50×12-9)×3]+建筑物(6000-6000/30×3/12)=9929.70(万元);选项C，出租房地产计提的折旧或摊销金额计入其他业务成本，因此利润表中营业成本的列示金额=4000/(50×12-9)×3+6000/30/12×3=70.30(万元);选项D，企业出租房地产取得的租金收入计入其他业务收入，因此利润表中营业收入的列示金额=80×3=240(万元)。
8.甲公司于2015年1月5日开始自行研究开发一项无形资产，12月1日达到预定用途并交付管理部门使用。其中，研究阶段支付现金30万元、发生职工薪酬和专用设备折旧20万元;进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前支付现金30万元、发生的职工薪酬和计提专用设备折旧20万元、在开发该无形资产的过程中使用的其他专利权和特许权的摊销为30万元，符合资本化条件后发生职工薪酬100万元、支付现金100万元、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销为100万元。
甲公司估计该项专利权受益期限为10年，采用直线法摊销。假定上述职工薪酬尚未实际支付。下列关于甲公司2015年财务报表列示的表述中，正确的是( )。
A.资产负债表中的开发支出项目应按300万元列示
B.资产负债表中的无形资产项目应按297.5万元列示
C.利润表中的管理费用项目应按130万元列示
D.有关的现金支出在现金流量表中列示为经营活动现金流量160万元
『正确答案』B
『答案解析』选项A，自行研究开发无形资产达到预定用途使用前在资产负债表列示为开发支出，而12月1日已达到预定用途交付使用，因此开发支出的列示金额为0;选项B，无形资产摊销额=300/10×1/12=2.5(万元)，无形资产的账面价值=300-2.5=297.5(万元)，所以资产负债表无形资产列示的金额为297.5万元;选项C，利润表管理费用列示的金额=30+20+30+20+30+2.5=132.5(万元);选项D，现金流量表应列示经营活动现金流量=30+30=60(万元)，投资活动现金流量为100万元。
9.按《企业会计准则第6号——无形资产》规定，下列表述中不正确的是( )。
A.无形资产出租取得的租金收入，应在利润表“营业收入”项目中列示
B.对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但至少应于每一会计期末进行减值测试
C.企业对于无法合理确定使用寿命的无形资产，应将其成本在不超过10年的期限内摊销
D.如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益，不再符合无形资产的定义，应将其账面价值转销计入营业外支出
『正确答案』C
『答案解析』对于使用寿命不确定的无形资产，不需进行摊销，但是应于每一会计期末进行减值测试。
10.下列有关无形资产的会计处理方法的表述，正确的是( )。
A.使用寿命有限的无形资产，一定采用直线法摊销
B.使用寿命有限的无形资产，其残值一定为零
C.若无形资产的使用寿命有限，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量
D.无形资产的摊销金额一定计入当期损益
『正确答案』C
『答案解析』选项A，企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式;无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法或产量法摊销。选项B，使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产;可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时可能存在。选项D，某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本。
二、多项选择题
1.甲公司为一项新产品专利技术进行研究开发活动。2015年发生的有关交易或事项如下：2015年3月研究阶段发生的材料费10万元、设备折旧费用10万元;2015年5月在开发阶段中发生材料费40万元、职工薪酬30万元，专用设备折旧费用10万元，合计80万元，其中，符合资本化条件的支出为50万元;2015年6月在开发阶段的支出中，包括职工薪酬30万元，专用设备折旧费用10万元，合计40万元，全部符合资本化条件;2015年7月初，该专利技术达到预定用途，并交付生产车间用于生产产品。该专利技术预计使用年限为5年，采用直线法摊销。研发完成时甲公司与A公司签订销售合同，约定5年后该专利技术出售给A公司，合同价款为5万元。假定不考虑相关税费，按月将费用化支出转入管理费用，按年摊销无形资产。下列有关自行开发无形资产发生的研发支出的表述中，正确的有( )。
A.2015年3月确认“研发支出——费用化支出”20万元，期末转入管理费用
B.2015年5月确认“研发支出——费用化支出”30万元，期末转入管理费用
C.2015年7月初确认“无形资产”90万元
D.2015年无形资产摊销并计入制造费用的金额为8.5万元
『正确答案』ABCD
『答案解析』选项C，无形资产的入账价值=50+40=90(万元);选项D，该无形资产摊销的金额=(90-5)/5×6/12=8.5(万元)。
2.下列关于无形资产的会计处理的表述中，不正确的有( )。
A.出租无形资产的摊销额记入利润表“营业成本”项目
B.对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但至少应于每一会计期末进行减值测试
C.对于使用寿命确定的无形资产，在持有期间内需要摊销，但会计期末不需要减值测试
D.自创的商誉应确认为无形资产
『正确答案』CD
『答案解析』选项C，对于使用寿命确定的无形资产，如果存在减值迹象，则应于会计期末进行减值测试;选项D，自创的商誉不确认为无形资产。
3.A公司是以贵金属的地质勘探、采矿选矿、冶炼加工为主的有色金属企业，2015年有关业务如下：(1)1月2日，A公司从上海联合产权交易所取得甲公司转让的采矿/探矿权，价款3000万元，预计使用年限20年，采用直线法摊销。(2)3月1日，A公司吸收合并了丙公司，丙公司拥有一项在其财务报表中未确认的专利技术，A公司进行充分辨认和合理判断，认为该项专利技术满足无形资产确认条件，其公允价值为100万元，预计使用年限10年，采用直线法摊销。此前，A公司与丙公司不存在关联方关系。
(3)4月1日，A公司购入一项商标所有权，价款500万元，预计剩余法律有效期2年，我国法律规定商标权的有效期为10年，可无限续展，且法定权利能够在到期时因续约等延续不需要付出重大成本。(4)5月1日，自丁公司处取得的商标使用权，约定A公司每年年末按年销售收入的10%支付的使用费，使用期10年，第一年，A公司实现销售收入100万元。不考虑增值税等相关因素，下列有关A公司无形资产的会计处理的表述，正确的有( )。
A.1月2日取得的采矿/探矿权，该项无形资产年末的账面价值为2850万元
B.3月1日A公司因非同一控制吸收合并丙公司中取得的专利技术，该项无形资产年末账面价值为90万元
C.4月1日，A公司购入的商标所有权在年末的账面价值仍然为500万元
D.5月1日，自丁公司处取得的商标使用权，约定A公司每年年末按年销售收入的10%支付的使用费10万元应计入当期损益
『正确答案』ACD
『答案解析』选项A，1月2日取得的采矿/探矿权，该项无形资产年末账面价值=3000-3000/20=2850(万元);选项B，3月1日A公司因吸收合并取得的专利技术，该项无形资产年末账面价值=100-100/10×10/12=91.67(万元)。
4.下列各项中，会引起无形资产账面价值发生增减变动的有( )。
A.计提无形资产减值准备
B.企业非同一控制吸收合并中形成的商誉
C.摊销无形资产成本
D.转让无形资产所有权
『正确答案』ACD
『答案解析』选项B，非同一控制下的吸收合并中形成的商誉，记入“商誉”科目，不属于无形资产。
5.下列有关无形资产的表述中，正确的有( )。
A.任何情况下，使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零
B.如果有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产，应预计其残值
C.如果可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且从目前情况看该市场在无形资产使用寿命结束时可能存在，应预计其残值
D.使用寿命不确定的无形资产在使用期间不应摊销
『正确答案』BCD
『答案解析』选项A，使用寿命有限的无形资产，其残值一般应当视为零，但下列情况除外：有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产;可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时可能存在。
6.企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限、使用寿命不确定的无形资产进行复核，其不正确的会计处理方法有( )。
A.使用寿命有限的无形资产，其使用寿命与以前估计不同的，应当改变摊销期限，按照会计估计变更方法进行处理
B.使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命是有限的，应视为会计政策变更，估计其使用寿命并按照使用寿命有限的无形资产处理原则处理
C.使用寿命有限的无形资产，其摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销方法，按照会计估计变更方法进行处理
D.使用寿命有限的无形资产，其摊销方法不得变更，只能采用直线法摊销
『正确答案』BD
『答案解析』选项B，应当按照会计估计变更方法进行处理;选项D，企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。
7.下列有关无形资产摊销的处理中，不正确的有( )。
A.企业对使用寿命有限的无形资产进行摊销，摊销金额应贷记“累计摊销”科目
B.企业对使用寿命有限的无形资产进行摊销，摊销金额一般应当记入“管理费用”、“制造费用”、“其他业务成本”、“研发支出”等科目，同时贷记“无形资产”科目
C.企业的无形资产摊销方法，只能采用直线法摊销，不允许采用其他方法摊销
D.使用寿命有限的无形资产，其残值一定为零
『正确答案』BCD
『答案解析』选项B，应贷记“累计摊销”科目;选项C，企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，既可以采用直线法摊销，也可以采用其他方法摊销;选项D，使用寿命有限的无形资产，其残值一般为零，但下列情况除外：一是有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产，二是可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时可能存在。
8.下列有关土地使用权的会计处理方法，正确的有( )。
A.企业通过出让或转让方式取得的、以经营租赁方式出租的土地使用权应确认为投资性房地产
B.土地使用权用于自行开发建造自用项目等地上建筑物时，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本
C.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧
D.企业外购的房屋建筑物支付的价款无法在地上建筑物与土地使用权之间分配的，应当按照《企业会计准则第4号——固定资产》规定，确认为固定资产原价
『正确答案』AD
『答案解析』选项B，土地使用权应单独确认为无形资产;选项C，房地产开发企业的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，应当计入所建造的房屋建筑物成本，作为本企业的存货处理，不需要计提折旧和摊销。
9.A公司为房地产开发企业，属于增值税一般纳税人，土地使用权及其不动产适用的增值税税率为11%，专利权等无形资产适用的增值税税率为6%。与土地使用权及地上建筑物相关的交易或事项如下：(1)2×15年1月，A公司购入的一宗土地使用权及地上建筑物，不含税价款为16000万元，其中土地使用权不含税的公允价值为10000万元，地上建筑物不含税的公允价值为6000万元，取得增值税发票注明的进项税额分别为1100万元、660万元 ，上述土地使用权及地上建筑物交付管理部门办公使用，预计使用年限均为50年。
(2)2×15年3月，以出让方式取得一宗土地使用权，不含税实际成本为24000万元，预计使用年限为50年，当月A公司在上述地块上开始建造五星级饭店，建成后作为自营住宿、餐饮的场地;2×15年12月31日，饭店尚未达到预定可使用状态，已经发生建造成本20000万元(包括建造期间满足资本化条件的土地使用权摊销)，取得增值税发票注明的进项税额为1650万元。
A公司对作为无形资产的土地使用权采用直线法摊销，对作为固定资产的地上建筑物采用年限平均法计提折旧，土地使用权及地上建筑物的预计净残值均为零，对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。下列各项关于A公司2×15年会计处理的表述中，正确的有( )。
A.1月购入的土地使用权确认为无形资产，并按10000万元初始计量，年末账面价值为9800万元
B.1月购入的地上建筑物确认为固定资产，并按6000万元初始计量，年末账面价值为5890万元
C.3月取得的用于建造饭店的土地使用权，应按照实际成本24000万元确认为无形资产，年末账面价值为23600万元
D.年末尚未达到预定可使用状态的饭店应作为在建工程列示，并按照44000万元计量
『正确答案』ABC
『答案解析』选项A，1月购入的土地使用权作为无形资产，年末账面价值=10000-10000/50=9800(万元);选项B，1月购入的地上建筑物固定资产年末账面价值=6000-6000/50×11/12=5890(万元);选项C，3月取得土地使用权用于建造自营项目，应按照实际成本24000万元确认为无形资产，年末账面价值=24000-24000/50×10/12=23600(万元);选项D，年末尚未达到预定可使用状态的饭店应作为在建工程列示，并按照20000万元计量。
10.A公司为房地产开发企业，与土地使用权及地上建筑物相关的交易或事项如下(不考虑增值税因素)：(1)2014年3月，A公司以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为40000万元，预计使用70年，当月A公司在该地块上开始建设一住宅小区，建成后对外出售;至2014年12月31日，住宅小区尚未完工，共发生开发成本12000万元(不包括土地使用权成本)。(2)2014年4月A公司以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为50000万元，预计使用70年，A公司董事会决定持有该土地使用权并准备增值后转让，2014年末该宗土地使用权的公允价值为70000万元。
(3)2014年5月A公司以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为60000万元，预计使用70年。取得当日，董事会作出书面决议，将该土地使用权对外出租且持有意图短期内不再发生变化，年末该宗土地使用权的公允价值为80000万元。A公司对作为无形资产的土地使用权采用直线法摊销，对作为固定资产的地上建筑物采用年限平均法计提折旧，土地使用权及地上建筑物的预计净残值均为零。A公司对于其投资性房地产按照公允价值进行后续计量。下列各项关于A公司2014年会计处理的表述中不正确的有( )。
A.3月取得土地使用权用于建造住宅小区，该土地使用权取得时应按照实际成本40000万元确认为无形资产
B.4月取得土地使用权用于持有并准备增值后转让，该土地使用权按照实际成本50000万元确认为投资性房地产
C.5月取得土地使用权用于对外出租，该土地使用权按照实际成本60000万元确认为无形资产
D.年末尚未完工的住宅小区作为在建工程列示，并按照12000万元计量
『正确答案』ABCD
『答案解析』选项A，因为土地使用权用于建造准备对外出售的住宅小区，所以土地使用权取得时按照实际成本40000万元确认为开发成本，不确认无形资产;选项B，因为A公司为房地产企业，因此取得的持有并准备增值后转让的土地使用权确认为存货，不确认投资性房地产;选项C，因为董事会作出书面决议将取得土地使用权用于对外出租，所以应按照实际成本60000万元确认为投资性房地产，不确认无形资产;选项D，年末尚未完工的住宅小区作为存货列示，并按照52000万元计量。
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