编制资产负债表

编制资产负债表

资产负债表如何编制? 请看以下文章内容!

资产负债表编制方法

2013-11-03 11:39 来源:中国会计网 | 中国会计网-中国会计行业门户 | 会计论坛

财务报表的编制，基本都是通过对日常会计核算记录的数据加以归集、整理来实现的。为了提供比较信息，资产负债表的各项目均需填列“年初余额”和“期末余额”两栏数字。其中，“年初余额”栏内各项目的数字，可根据上年末资产负债表“期末余额”栏相应项目的数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容与上年度不相一致，应当对上年年末资产负债表各个项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整。“期末余额”栏各项目的填列方法如下：

(一)根据明细账户期末余额分析计算填列

资产负债表中一部分项目的“期末余额”需要根据有关明细账户的期末余额分析计算填列。

1.“应收账款”项目，应根据“应收账款”账户和“预收账款”账户所属明细账户的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”账户中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。

2.“预付款项”项目，应根据“预付账款”账户和“应付账款”账户所属明细账户的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”账户中有关预付款项计提的坏账准备期末余额后的金额填列。

3.“应付账款”项目，应根据“应付账款”账户和“预付账款”账户所属明细账户的期末贷方余额合计数填列。

4.“预收款项”项目，应根据“预收账款”账户和“应收账款”账户所属明细账户的期末贷方余额合计数填列。

5.“应收票据”、“应收股利”、“应收利息”、“其他应收款”项目应根据各相应账户的期末余额，减去“坏账准备”账户中相应各项目计提的坏账准备期末余额后的金额填列。

(二)根据总账账户期末余额计算填列

资产负债表中一部分项目的“期末余额”需要根据有关总账账户的期末余额计算填列。

1.“货币资金”项目，应根据“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”等账户的期末余额合计填列。

2.“未分配利润”项目，应根据“本年利润”账户和“利润分配”账户的期末余额计算填列，如为未弥补亏损，则在本项目内以“一”号填列，年末结账后，“本年利润”账户已无余额，“未分配利润”项目应根据“利润分配”账户的年末余额直接填列，贷方余额以正数填列，如为借方余额，应以“一”号填列。

3.“存货”项目，应根据“材料采购(或在途物资)”、“原材料”、“周转材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“生产成本”等账户的期末余额之和，减去“存货跌价准备”账户期末余额后的金额填列。

4.“固定资产”项目，应根据“固定资产”账户的期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”账户期末余额后的净额填列。

5.“无形资产”项目，应根据“无形资产”账户的期末余额减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”账户期末余额后的净额填列。

6.“在建工程”、“长期股权投资”和“持有至到期投资”项目，均应根据其相应总账账户的期末余额减去其相应减值准备后的净额填列。

7.“长期待摊费用”项目，根据“长期待摊费用”账户期末余额扣除其中将于一年内摊销的数额后的金额填列，将于一年内摊销的数额填列在“一年内到期的非流动资产”项目内。

8.“长期借款”和“应付债券”项目，应根据“长期借款”和“应付债券”账户的期末余额，扣除其中在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的部分后的金额填列，在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的部分在流动负债类下的“一年内到期的非流动负债”项目内反映。

(三)根据总账账户期末余额直接填列

资产负债表中大部分项目的“期末余额”可以根据有关总账账户的期末余额直接填列，如“交易性金融资产”、“固定资产清理”、“工程物资”、“递延所得税资产”、“短期借款”、“交易性金融负债”、“应付票据”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“递延所得税负债”、“预计负债”、“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”等项目。这些项目中，“应交税费”等负债项目，如果其相应账户出现借方余额，应以“一”号填列：“固定资产清理”等资产项目，如果其相应的账户出现贷方余额，也应以“一”号填列。

(四)资产负债表附注的内容

资产负债表附注的内容，根据实际需要和有关备查账簿等的记录分析填列。

如或有负债披露方面，按照备查账簿中记录的商业承兑汇票贴现情况，填列“已贴现的商业承兑汇票”项目。

资产负债表编制举例

编制资产负债表如下：

某企业月初有关账户资料如下：

企业主要经济业务的核算的相关数据，为方便大家学习，这里我们再一次给出经济业务及会计分录。

例1：企业从宏大公司购入甲材料3000千克，单价1.80元;乙材料8000千克，单价1.20元。取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为15 000元，增值税额2 550元。全部款项已用银行存款支付，材料也已验收入库。

借：原材料 1 5 000

借：应交税金-进项税额 2 550

贷：银行存款 17 550

例2：企业从兴达公司购买丙材料5000千克，单价1.00元。取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为5 000元，增值税额850元。全部款项已用银行存款支付，但材料尚未运达。

借：在途物资 5 000

借：应交税金-进项税额 850

贷：银行存款 5 850

例3：企业从劲烽公司购入丁材料3000千克，材料已运达企业，并验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。按暂估价45 000元入账。

借：原材料 45 000

贷：应付账款-暂估应付账款 45 000

例4：企业用银行存款2 200元支付上述甲、乙两种材料的运费。

1.计算分配率：2 200/(3000+8000)=0.20元/千克

2.计算分配额：甲材料应分配 0.20元×3000=600元

乙材料应分配 0.20元×8000=1 600元

根据上述计算结果编制会计分录如下：

借：原材料 2 200

贷：银行存款 2 200

例5：企业本月发出材料情况如下：生产A产品领用甲材料3000千克，实际成本6 000元，乙材料8000千克，实际成本11 200元;生产B产品领用丙材料5000千克，实际成本5 000元，丁材料2000千克，实际成本30 000元;车间一般耗用丁材料100千克，实际成本1 500元。

借：生产成本 52 200

借：制造费用 1 500

贷：原材料 53 700

例6：结算本月应付职工工资20 000元。其中：制造A产品生产工人工资8 000元;制造B产品生产工人工资9 000元;车间管理人员工资3 000元。

借：生产成本 17 000

借：制造费用 3 000

贷：应付工资 20 000

例7：企业从银行提取现金20 000元，并发放工资。

借：现金 20 000

贷：银行存款 20 000

借：应付工资 20 000

贷：现金 20 000

例8：企业按职工工资总额的14%计提职工福利费。

根据规定的计提标准，对企业各类人员的工资总额应计提的福利费计算如下：

制造A产品生产工人职工福利费 8 000元╳14%=1 120元

制造B产品生产工人职工福利费 9 000元╳14%=1 260元

车间管理人员职工福利费 3 000元╳14%= 420元

合 计 2 800元

借：生产成本 2 380

借：制造费用 420

贷：应付福利费 2 800

例9：企业用银行存款支付车间管理部门用设备租金2 400元，本月应分摊800元。

借：待摊费用 2 400

贷：银行存款 2 400

借：制造费用 800

贷：待摊费用 800

例10：企业按计划预提车间管理部门用固定资产修理费500元。

借：制造费用 500

贷：预提费用 500

例11：企业按规定的办法计提车间管理部门用固定资产折旧4 400元。

借：制造费用 4 400

贷：累计折旧 4 400

例12：企业用银行存款支付车间管理部门办公费1 780元，水电费1 200元。

借：制造费用 2 980

贷：银行存款 2 980

例13: 月末，企业按生产A、B两种产品生产工人工资比例分配制造费用。

1.制造费用分配率=制造费用总额/生产工人工资总额

=(1 500+3 000+420+800+500+ 4 400+2 980)/(8000+9000)

=0.8

2.本例A、B两种产品应负担的制造费用为：

A产品应负担的制造费用=8 000元X0.8=6 400元

B产品应负担的制造费用=9 000元X0.8=7 200元

借：生产成本 13 600

贷：制造费用 13 600

例14: 月末，企业A、B两种产品全部完工，并已验收合格入库。

借：库存商品 85 180

贷：生产成本 85 180

例15: 企业A产品30件，每件售价600元。按规定计算应交增值税3 060元。价税款合计21 060元已收到并存入银行。

借：银行存款 21 060

贷：主营业务收入 18 000

贷：应交税金-销项税额 3 060

例16: 企业采用托收承付结算方式销售B产品100件，每件售价750元。按规定计算应交增值税12 750元。价税款合计87 750元，货款尚未收到。

借：应收账款 87 750

贷：主营业务收入 75 000

贷：应交税金-销项税额 12 750

例17: 根据合同规定，预收购货单位购买A产品50件的价税款35 100元存入银行。

借：银行存款 35 100

贷：预收账款 35 100

例18: 企业根据合同规定向上述预付货款的单位发出A产品50件，每件售价750元。按规定计算应交增值税5 100元。价税款合计35 100元。

借：预收账款 35 100

贷：主营业务收入 30 000

贷：应交税金-销项税额 5 100

例19: 企业接到银行通知，采用托收承付结算方式销售的B产品货款已收妥入账。

借：银行存款 87 750

贷：应收账款-某单位 87 750

例20: 企业用银行存款支付销售产品的广告费500元;支付产品销售税金1 000元。

借：营业费用 500

借：主营业务税金及附加 1 000

贷：银行存款 1 500

例21: 月末，计算并结转已销售产品的销售成本。假定A产品的实际成本为32 720元;乙产品的实际成本为52 460元。

借：主营业务成本 85 180

贷：库存商品 85 180

例22: 由于N企业违约，收取罚金120 000元，已存入银行。

借：银行存款 120 000

贷：营业外收入 120 000

例23: 企业因违背供货合同条款被罚款10 000元，已用银行存款支付。

借：营业外支出 10 000

贷：银行存款 10 000

例24：分配企业行政管理人员工资5 000元;按行政管理人员工资总额提取职工福利费700元。

借：管理费用 5 000

贷：应付工资 5 000

借：管理费用 700

贷：应付福利费 700

例25：企业按全部职工工资总额25 000元的2%提取工会经费500元。

借：管理费用 500

贷：其他应付款 500

例26：企业用银行存款支付技术咨询费1 500元。

借：管理费用 1 500

贷：银行存款 1 500

例27：企业根据计划预提短期借款利息900元。

借：财务费用 900

贷：预提费用 900

例28：企业用银行存款支付在银行办理业务的手续费500元。

借：财务费用 500

贷：银行存款 500

例29：企业用银行存款支付销售产品的展览费1 200元。

借：营业费用 1 200

贷：银行存款 1 200

例30：企业由于用富余资金向M企业投资从被投资单位获得投资利润20 000元。已存入银行。

借：银行存款 20 000

贷：投资收益 20 000

例31：企业销售丁材料500千克，价款1 000元，增值税额为170元。款项全部收到并已存入银行。

借：银行存款 1 170

贷：其他业务收入 1 000

贷：应交税金-应交增值税 170

例32：结转销售丁材料的实际成本750元。

借：其他业务支出 750

贷：原材料 750

例33：企业销售甲材料，获得收入100 000元，款项已存入银行。

借：银行存款 100 000

贷：其他业务收入 100 000

例34：企业结转上项甲材料实际成本80 000元，按规定计算应交税金(营业税)为5 000元(不考虑增值税问题)。

借：其他业务支出 85 000

贷：原材料 80 000

贷：应交税金 5 000

例35：企业按税法规定的33%的税率计算应纳所得税额。假定经过调整的应纳税所得额为171 270元。

应纳所得税额=171 270元╳33%=56 519.10元

借：所得税 56 519.10

贷：应交税金 56 519.10

例36：将上面例题中涉及的收入类账户的发生额转入"本年利润"账户的贷方。

借：主营业务收入 123 000

借： 其他业务收入 101 000

借： 投资收益 20 000

借： 营业外收入 120 000

贷：本年利润 364 000

例37：将上面例题中涉及的费用类账户的发生额转入"本年利润"账户的借方。并将净利润转入"利润分配"账户。

借：本年利润 249249.10

贷： 主营业务成本 85 180

贷： 主营业务税金及附加 1 000

贷： 营业费用 1 700

贷： 管理费用 7 700

贷： 财务费用 1 400

贷： 其他业务支出 85 750

贷： 营业外支出 10 000

贷： 所得税 56 519.10

净利润= 364 000-249249.10=114 750.90

借：本年利润 114 750.90

贷：利润分配-未分配利润 114 750.90

例38：企业根据规定按净利润的10%提取法定盈余公积;按5%提取法定公益金。

应提取的法定盈余公积数额为：114 750.90╳10%=11 475.09

应提取的法定公益金数额为：114 750.90╳5%=5 737.55

借：利润分配-提取法定盈余公积 11 475.09

借：利润分配-提取法定公益金 5 737.55

贷：盈余公积 17 212.64

例39：企业分配给普通股股东现金股利60 000元。

借：利润分配-应付普通股股利 60 000

贷：应付股利 60 000

例40：结转"利润分配"账户及其明细账户的发生额。

借：利润分配-未分配利润 77 212.64

贷：利润分配-提取法定盈余公积 11 475.09

贷：利润分配-提取法定公益金 5 737.55

贷：利润分配-应付普通股股利 60 000

有关账簿资料如下：

编制资产负债表如下：

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