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小型微利企业如何填预缴申报表
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小型微利企业如何填预缴申报表
按照财政部、国家税务总局的新政策，从2014年开始，符合条件的小型微利企业，不论是查账征收还是核定征收企业所得税，均可适用20%的税率，年应纳税所得额在10万元(含)以下的，还可享受减半征收的优惠。从而改变了以往对核定征收企业所得税的企业暂不适用小型微利企业减低税率及减半征税优惠的规定。由于原纳税申报表已不适应新政策的需要，国家税务总局《关于发布〈中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(2014年版)等报表〉的公告》(国家税务总局公告2014年第28号)公布了4种2014年版纳税申报表。
填报纳税申报表应注意几种情形的区别
享受减税的小型微利企业应注意：由于现行企业所得税税率是比例税率而非超额累进税率，当年应纳税所得额高于10万元不足30万元时，需全额按20%计缴税款;高于30万元时，则全额按25%的税率计缴企业所得税。
在进行企业所得税的纳税申报时，查账征收的纳税人预缴税款，填写《企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类)》;核定征收的纳税人预缴和年度汇算清缴，应当选择填报《企业所得税月(季)度和年度纳税申报表(B类)》：
一、实行查账征收，上一纳税年度符合小型微利企业条件，本年按实际利润额预缴企业所得税的小型微利企业：
(一)上年度应纳税所得额低于10万元(含)，本年预缴时累计实际利润额不超过10万元的，申报表第14行“符合条件的小型微利企业减免所得税额”的金额为第10行“实际利润额”与15%的乘积。
预缴时累计实际利润额超过10万元的，应停止享受减半征税优惠政策改按20%的税率预缴企业所得税。
(二)上年度应纳税所得额低于10万元(含)，本年预缴时累计实际利润额超过10万元但不超过30万元的;以及上一纳税年度应纳税所得额超过10万元但不超过30万元的，申报表第14行的金额为第10行“实际利润额”与5%的乘积。
二、实行查账征收，上一纳税年度符合小型微利企业条件，本年按上年度应纳税所得额的季度(月)平均额预缴企业所得税的小型微利企业：
(一)上年度应纳税所得额低于10万元(含)的，可以全年按减半征税的优惠政策预缴企业所得税，申报表第25行“符合条件的小型微利企业减免所得税额”的金额为第22行“本月(季)应纳税所得额”与15%的乘积。
(二)上年度应纳税所得额超过10万元但不超过30万元的，可以全年按减低税率的优惠政策预缴企业所得税，申报表第25行的金额为第22行金额与5%的乘积。
三、核定应税所得率征税，上一纳税年度符合小型微利企业条件的小型微利企业，预缴和年度汇算清缴企业所得税时：
(一)上年度应纳税所得额低于10万元(含)，预缴时累计应纳税所得额不超过10万元的，申报表第12行“符合条件的小型微利企业减免所得税额”的金额为第6行或第9行“应纳税所得额”与15%的乘积。
预缴时累计应纳税所得额超过10万元的，不再享受减半征税优惠政策而改按20%税率预缴企业所得税。
(二)上年度应纳税所得额低于10万元(含)，预缴时累计应纳税所得额超过10万元但不超过30万元的;以及上一纳税年度应纳税所得额超过10万元但不超过30万元的，申报表第12行的金额为第6行或第9行金额与5%的乘积。
四、核定应纳所得税税额征税的小型微利企业，主管税务机关将根据具体情况，通过调整核定税额的办法，直接给予享受优惠政策，年度终了，也无需再报送相关资料。
定额征税的纳税人在每期申报时，将税务机关核定本期应当缴纳的企业所得税额作为申报表第15行“税务机关核定应纳所得税额”。
五、本年度新办的小型微利企业，在预缴企业所得税时，凡累计实际利润额或应纳税所得额不超过10万元的，可以享受减半征税优惠政策;超过10万元的，应停止享受减半征税政策改按20%税率预缴企业所得税。
六、小型微利企业在预缴时享受了优惠政策，但年度汇算清缴时超过规定标准的，应按规定补缴税款。
七、已预缴2014年一季度所得税而未享受减半征税政策的小型微利企业，可在以后应预缴的税款中抵减;预缴时未享受减半征税政策的，可在年度汇算清缴时统一计算享受。纳税人按税务机关的要求，补充报送规定的资料即可。
减税优惠管理方式及备案资料重大变化
一、身份认定由核准审批改为事后备案
虽然小型微利企业减税优惠属于事后备案管理的项目，但以往须先由税务机关对小型微利企业的身份进行核准审批，企业在当年首次预缴企业所得税时，须提供上年度符合小型微利企业条件的《小型微利企业认定表》等相关证明材料，方可按优惠政策预缴企业所得税;没有办理身份核准审批的以及新办企业，预缴时均应按25%的税率计缴税款，待次年办理汇算清缴时，提供相关证明材料后，再按减税优惠政策对上年的应纳税款办理汇算和税款抵退，同时提供相关资料备案。
本次新政取消了原来的身份核准审批而改为事后备案方式：符合条件的小型微利企业(包括当年新办企业)，在年度中间预缴以及汇算清缴时，均可以自己计算享受减税优惠，只需在次年报送年度所得税申报表时，向主管税务机关办理备案即可。
二、备案资料大幅简化且相关指标统一
在2015年及以后年度进行汇算清缴以及备案时，只需报送载明年度应纳税所得额的年度所得税申报表以及证明从业人员和资产总额情况的相关资料即可。
新政还改变了以往预缴时和汇算清缴时对从业人员和资产总额按不同口径计算的规定，从业人数按与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和计算;而从业人数和资产总额指标，按企业全年月平均值确定，计算公式为：月平均值=(月初值+月末值)/2;全年月平均值=全年各月平均值之和/12。
年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。、
延伸阅读：
Q：小微企业享受税收优惠政策主要涉及哪些税种?
A：符合条件的小微企业，可享受营业税、增值税、企业所得税和印花税的优惠政策。
Q：当前小微企业营业税和增值税优惠的主要内容是什么?
A：自2014年10月1日起至2017年12月31日：
对月销售额在3万元(含本数，按季纳税9万元)以下的增值税小规模纳税人，免征增值税;
对月营业额在3万元(含本数，按季纳税9万元)以下的营业税纳税人，免征营业税。
政策范围涵盖小微企业、个体工商户和其他个人。
Q：当前小型、微型企业印花税优惠的主要内容是什么?
A：自2014年11月1日至2017年12月31日，对金融机构与小型、微型企业签订的借款合同免征印花税。
Q：小微企业享受增值税、营业税和印花税的税收优惠政策是否需要审批?如何办理?
A：享受暂免征收增值税、营业税和印花税的纳税人，无需向主管税务机关申请备案或审批，可直接在申报表或电子税务局相关申报模块中自行填报即可享受减免。
Q：企业所得税小型微利企业的判定标准是什么?
A：符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：
(1)工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元;
(2)其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。
其中工业企业为根据《国民经济行业分类》(GB/4754-2011)，所属行业代码为06**至4690的企业，不包括建筑业。
年度应纳税所得额是指企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。
Q：小型微利企业享受企业所得税税收优惠政策是否需要审批?如何办理?
A：符合规定条件的小型微利企业自行申报享受企业所得税税收优惠，无须税务机关审核批准。在汇算清缴时，小型微利企业通过填报企业所得税年度纳税申报表中“资产总额、从业人数、所属行业、国家限制和禁止行业”等栏次履行备案手续，不再另行专门备案。
年度汇算清缴后，主管税务机关将核实企业是否符合上述小型微利企业规定条件。不符合规定条件的，应按照规定补缴税款。
Q：核定征收的小型微利企业可否享受企业所得税优惠政策?
A：自2014年1月1日起，符合规定条件的小型微利企业，采取核定征收企业所得税方式的，可按规定享受小型微利企业所得税减低税率及减半征税优惠政策。
Q：小型微利企业在企业所得税汇算清缴时如何享受优惠?
A：一是符合条件的小型微利企业，预缴时未享受税收优惠的，可依据企业的年度申报情况，在年度汇算清缴时统一计算享受;
二是企业预缴时享受了小型微利企业优惠政策，但年度汇算清缴超过规定标准的，应按规定补缴税款。
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