畜牧养殖业生物自产的会计核算

畜牧养殖业生物自产的会计核算

畜牧养殖业生物自产的会计核算

一、畜牧养殖业生物资产的确认

畜牧养殖业生物资产，是指有生命的畜牧养殖动物。它分为消耗性生物资产和生产性生物资产。消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，如存栏待售的牲畜等。生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，如产畜和役畜等。

畜牧养殖业生物资产的确认，必须同时满足下列条件：(1)企业因过去的交易或者事项而拥有或者控制该生物资产;(2)与该生物资产有关的经济利益或服务潜能很可能流入企业;(3)该生物资产的成本能够可靠地计量。

二、畜牧养殖业生物资产的计量

1、初始计量。畜牧养殖业生物资产应当按照成本进行初始计量。(1)外购畜牧养殖业生物资产的成本，包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他费用。(2)自行繁殖的育肥畜的成本，包括出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。(3)自行繁殖的产畜和役畜的成本，包括达到预定生产经营目的(成龄)前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。(4)投资者投入生物资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

2、后续计量。后续计量是指对生产性生物资产发生的后续支出的计量。(1)畜牧养殖业生物资产在达到预定生产经营目的后发生的管护、饲养费用等后续支出，应当计入当期损益。(2)企业对达到预定生产经营目的生产性生物资产，应当按期计提折旧，并根据用途分别计入相关资产的成本或当期损益。(3)企业应当根据生产性生物资产的性质、使用情况和有关经济利益的预期实现方式，合理确定其使用寿命、预计净残值和折旧方法。可选用年限平均法、工作量法和产量法等折旧方法。(4)企业至少应当于每年年终对消耗性生物资产和生产性生物资产进行检查，有确凿证据表明由于遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭或市场需求变化等原因，使消耗性生物资产的可变现净值或生产性生物资产的可收回金额低于其账面价值的，应当按照可变现净值或可收回金额低于账面价值的差额，计提生物资产跌价准备或减值准备，并计入当期损益。

三、畜牧养殖业生物资产的会计核算

1、消耗性生物资产的会计核算。对于同时具有生产性和消耗性特点的生物资产，企业应根据经营主要目的将其划分为消耗性生物资产或生产性生物资产进行核算和管理;对于暂时无法区分生产性和消耗性特点的生物资产，企业应作为消耗性生物资产进行核算和管理，待能够明确确定为消耗性生物资产或生产性生物资产时，再将生产性生物资产转出，单独进行核算和管理。消耗性生物资产的会计核算，应设置“幼畜及育肥畜”科目，用来核算实行分群核算幼畜及育肥畜的实际成本。设置“农业生产成本”科目，用来核算农业活动过程中发生的各项生产费用。实行分群核算的企业，其幼畜及育肥畜的饲养费用，在“农业生产成本”科目核算，期末结转各群饲养费用时，借记“幼畜及育肥畜XX群”科目，贷记“农业生产成本”科目。实行混群核算的企业，其幼畜及育肥畜的实际成本和饲养费用，在“农业生产成本”科目核算，不在“幼畜及育肥畜”科目核算。下面以实行分群核算的企业举例说明：

(1)外购消耗性生物资产的会计核算。例1、新兴养牛场2007年1月1日，从市场上购买幼畜50头，价款25000元，相关税费1000元，运费 2000元;育肥畜100头，价款20000元，相关税费600元，运费2000元;款项以银行存款支付。要求，根据有关资料编制相关会计分录。

(2)饲养费用的归集及分配。例2、新兴养牛场，2007年1月2日购买饲料一批，支付价款10000元，验收入库;1月份领用饲料8000元，其中：饲养幼畜领用3000元，饲养育肥畜领用5000元;人工费3000元，其中：幼畜应分配1000元，育肥畜应分配2000元。要求，根据有关资料编制相关会计分录。

(3)自行繁殖幼畜及育肥畜饲养费用的归集及结转。例3、新兴养牛场2007年2月份自行繁殖幼畜20头，育肥畜30头。发生的饲料费分别为10000元，15000元;发生的人工费分别为1000元，1500元。要求，根据有关资料编制相关会计分录。

(4)出售育肥畜的会计核算。例4、新兴养牛场2007年3月10日出售育肥畜一批，价款为100000元，款项已收到存入银行;该批育肥畜实际成本为80000元。要求，根据有关资料编制相关会计分录。

2、生产性生物资产的会计核算。生产性生物资产的会计核算，应设置“生产性生物资产”科目，用来核算生产性生物资产的实际成本。

(1)外购生产性生物资产的会计核算。例5、某养牛场2007年2月12日购入产畜40头，价款120000元，相关税费5000元;役畜10头，价款 20000元，相关税费1000元;款项以银行存款支付。本月领用饲料2000元，人工费1000元。要求，根据有关资料编制相关会计分录。

(2)自繁幼畜成龄转为产畜或役畜的会计核算。例6、某养牛场对消耗性生物资产实行混群核算，2007年2月8日将自繁幼畜成龄转为产畜50头，账面价值100000元。要求，根据有关资料编制相关会计分录。

(3)生产性生物资产计提折旧的会计核算。企业一般应按月计提折旧，当月增加的生产性生物资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧;当月减少的生产性生物资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。生产性生物资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧;提前报废的生产性生物资产，也不再补提折旧。

例7、某养牛场2007年1月1日生产性生物资产1000000元，预计使用年限为10年，预计净残值为40000元，按年限平均法计提折旧。要求，计算该企业年折旧额和月折旧额，并编制月折旧的会计分录。

(4)生产性生物资产减值准备的会计核算。企业至少应当于每年年终对生产性生物资产进行检查，有确凿证据表明由于遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭或市场需求变化等原因，使生产性生物资产的可收回金额低于其账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的差额，计提生产性生物资产减值准备，并计入当期损益。

例8、某养牛场2007年年度终了，对生产性生物资产进行检查时，发现有确凿证据表明由于市场需求变化的原因，役畜可收回金额低于账面价值的差额为30000元，应计提减值准备。要求，根据有关资料编制相关会计分录。

(5)将产畜或役畜转为育肥畜的会计核算。例9、某养牛场将一批役畜转为育肥畜，该批役畜账面价值为150000元，已计提折旧50000元，已计提减值准备30000元。要求，根据有关资料编制相关会计分录。

3、农产品的会计核算。生产性生物资产收获的农产品成本，按照产出或采收过程中发生的材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出计算确定，并采用加权平均法、个别计价法、蓄积量比例法、轮伐期年限法等方法，将其账面价值结转为农产品成本。借记“农产品”科目，贷记“农业生产成本”科目。收获的农产品，不通过入库直接销售的鲜活产品，按实际成本借记“主营业务成本”科目，贷记“农业生产成本”科目。

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