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贸易银行会计存在的问题论文
一、贸易银行和实务存在的
（一）贸易银行会计规范体系存在的题目
与英国、德国、日本、美国等发达国家的会计规范体系相比，我国贸易银行的会计规范体系存在以下题目：
１．贸易银行会计规范体系的主体主要产生于２０世纪９０年代，会计科目设置、账务组织结构、会计报表的种类和形式带有一定计划的色彩，侧重统计职能，缺乏对贸易银行经营风险、经营成果的和猜测，难以满足贸易银行经营治理的需要。特别是近十年来贸易银行在经营机制、经营产品、经营对象等方面进行不断改革后，出现了很多新情况、新题目，现有的会计账务体系难以适应不断变化的业务需要。
２．贸易银行会计规范体系在会计确认、计量标准，会计信息表露等诸多方面与国际惯例相差较远，难以满足我国贸易银行与国际接轨的需要。
（二）贸易银行存贷业务核算存在的题目
１．贸易银行现阶段倡导的“一站式”服务，夸大各项业务流程的整合，客户资料的共享，从而最大限度地进步对客户资产业务、负债业务的效率。然而，现行的会计科目主要按照个人储户、单位进行设置，将对私业务与对公业务尽对分割开，与当前大力个体企业、个人借款的经营思路不符，不利于综合核算，不利于及时反映客户的综合信息，与现有业务的整合相矛盾。
２．借款是贸易银行最重要的资产业务，借款信息的正确反映和回类无论是对贸易银行的治理者还是对投资者都有着重要的意义。目前，为了具体表露借款信息，贸易银行的资产负债表对借款信息的反映不得不采取多种分类标准，即既有从活动性出发的短期借款和中长期借款，又有从发放对象出发的个人借款和企业借款，还有从资产质量出发的正常借款和不良借款。这种核算看似丰富具体，实际上却反映出各种信息的交叉和混用，不仅降低会计信息价值，而且面对新出现的业务更是一筹莫展，比如推行几年的借款五级分类，只能通过台账反映，无法在资产负债表上与其他信息共同存在。
３．借款利息收进的确认不能反映交易的实质，没有充分体现稳健性原则。贸易银行规定：在各项业务合同签订以后，在规定的期内按照应计收进的数额确认营业收进的实现。这种收进原则更注重交易的形式和业务合同的签订，没有反映交易的实质；没有规定与交易相关的经济利益能否流进、相关的收进和本钱能够可靠地计量等体现交易实质的确认原则。其“正常和逾期半年内的借款利息无论贸易银行能否收回，都应确以为本期收进”的规定，不符合稳健性原则，给虚增收益、高估资产等违规行为留下了操纵空间，以致加剧贸易银行的经营风险。
４．存款利息支出的低估。目前，贸易银行应付利息的计提一般都是分档次按照现行利率计算，而不是按照存款的原定利率和实际存期计算。近几年我国已连续七次下调利率，这种计提导致账面应付利息余额低于实际应付利息余额，不少银行的账面应付利息出现红字，形成虚增利润。
（三）贸易银行呆账预备金制度存在的题目
２００２年财政部颁发的《企业呆账预备金提取和核销治理办法》（以下简称《办法》）在具体执行中存在下列题目：
１．呆账预备金提取制度弹性较大，不利于操纵。按照五级分类标准计提的规定客观上要求贸易银行有同一的五级分类标准和的信贷资产风险治理机制。但是实际上我国贸易银行的信贷风险治理机制尚不健全、五级分类标准也没有同一的操纵标准，造成呆账预备金提取的弹性较大，人为因素较多，为贸易银行操纵利润提供了一个途径。
２．呆账预备金的税收制度不适应《办法》的需要。呆账预备金税收制度规定按照借款余额１％的比例差额提取的预备金在税前列支，超过部分计算所得税时要进行调整。贸易银行在此税收制度的约束下，为了利润指标或股东的意愿，必然会考虑眼前利益，尽量少提预备金，违反《办法》的初衷。
（四）贸易银行信息表露现状及存在的题目
贸易银行信息表露存在的题目主要表现在：
１．过高计算贸易银行的资本充足率。资本充足率是资本和风险权重的比值，贸易银行在计算资本充足率时一方面高估分子资本值，另一方面又低估分母风险权重，从而放大了资本充足率。按照国际惯例，呆账预备金分为一般预备金、专项预备金和特种预备金。计进附属资本的预备金只能是与特定资产减值无关的预备金，即一般预备金计进附属资本；而我国贸易银行呆账预备金提取制度中没有上述区别，没有针对特定借款损失提取的专项呆账预备金，而是将其全部计进附属资本参与资本计算，这样就夸大了资本基础。
２．资产质量表露的标准无法把握。庞大的不良资产一直困扰着贸易银行的经营者。近年来，我国一些贸易银行开始对外表露不良借款余额，由于贸易银行长期采用“一逾两呆”的分类标准，重视借款的时间界定；改革后的五级借款分类方法依靠完善的信贷资产风险分级体系，依靠操纵职员的专业判定。而我国贸易银行的具体操纵职员素质参差不齐，缺乏把握国际借款分类标准的专业人才，难以做出公正、一致的判定。
３．会计报表附注表露滞后。
①会计报表一直是我国贸易银行表露会计信息的主要方式，然而受会计要素的限制，很多非财务信息如银行经营战略信息、定性信息如主要指标的变动原因、不确定信息如金融衍生交易、未来信息如财务猜测报告等等未能反映在会计报表上。我国贸易银行的会计报表附注几乎没有或者只是简单的几项，无法满足信息需求者对会计信息的要求。
②我国对会计信息表露事项没有同一要求，即使是上市公司，表外信息的表露也并不规范，导致贸易银行在信息表露时对有利的事项表露较多，对不利事项表露较少，或根本不予表露。
二、贸易银行改革的具体措施和对策
（一）针对贸易银行会计规范体系存在的
１．推动新的《会计制度》的逐步推广和实施，参照国际公认的会计准则，加快对金融新产品的立法步伐。
２．制定针对银行业特有业务的会计准则，保证会计准则的权威性和代表性。
３．鉴于金融业创新的特点，贸易银行的会计规范体系要始终贯串及时性和适应性原则，不断根据形势的变化，及时推出新的会计准则，并适时对已颁布的会计规范进行修改和调整。
（二）针对贸易银行存贷业务核算存在的题目
１．对存借款业务的核算应引进大型数据库技术，打破传统的储蓄对公分类界线，对客户信息进行编码，共享资源；表内会计科目的设置应选取最重要的分类标准，使资产负债表结构清楚明了。
２．修改完善收进确认的制度规定。
①全面施行与国际接轨的收进确认原则：与交易相关的经济利益能够流进企业且收进的金额可以可靠地计量；
②修改按照逾期放款账龄确认收进的规定，把应收利息收回的可能性作为收进确认与否的主要条件，与借款五级分类相结合，可以规定：正常类的借款利息收进根据合同或协议规定的利率定期确以为收进，关注类的借款利息按一定的标准定期确认收进，次级、可疑、损失类的借款利息在实际收到时确以为当期收进。以上规定在与税法相冲突的情况下，通过纳税调整来解决；
③收进的确认应体现不同银行的特殊性。针对国有贸易银行、区域性贸易银行、上市股份制贸易银行、股份制贸易银行以及外资银行等经办的业务和服务对象的不同，应收利息收回的确定性不同，制定不同的收进确认标准。
３．改变应付利息的计提：通过计算机数据库技术，按照定期存款的原定利率和实际存期逐笔计提，避免多提或少提的情况发生，保证利润的真实性。
（三）针对贸易银行呆账预备金制度存在的题目
１．为了规范贸易银行的操纵规程，约束贸易银行的呆账预备金的计提行为，财政部分和中心银行应该制定同一的具有可操纵性的标准，减少贸易银行的主观判定成分；建立以信贷资产质量和预备金计提充足性检查为主的监管体制，定期对贸易银行的信贷资产质量分类和预备金计提进行评价、分析和检查，及时增提或冲减预备金的数目，防范贸易银行审慎不足以及利润操纵行为的发生，保证贸易银行足额及时地提取呆账预备金。
２．税务部分应该根据我国贸易银行呆账预备金严重不足的实际情况，适应新的呆账预备金提取和核销治理办法的出台，制定相应的税收治理办法，给予贸易银行呆账预备金税收优惠政策，以鼓励贸易银行尽快提足呆账预备金和及时核销呆账。
３．加强对不良资产的治理。认真清理呆坏账，从争取政策支持和加强内部治理两方面积极做工作，努力化解贸易银行的不良借款。
（四）针对贸易银行信息表露出现的题目
加强信息表露，进步贸易银行的透明度是市场约束机制的必然要求。我国现阶段处于市场经济转轨时期，信息表露受到贸易银行自身的治理结构、经营水同等的制约，必须考虑信息表露对贸易银行自身经营活动及经济活动的。因此，现阶段贸易银行应该逐步地、分阶段地、有区别地推进信息表露工作。
１．对上市贸易银行和非上市贸易银行制定不同的表露标准：上市贸易银行应按照证监会关于贸易银行信息表露的要求和时间进行具体表露；其他贸易银行应根据经营规模大小、业务特点和不同的监管要求按照“侧重表露总量指标，谨慎表露结构指标，暂不表露机密指标”的指导思想进行表露。
２．加强会计报表附注的表露。制定有关资产质量、或有事项与衍生金融产品等方面信息表露的标准以及有关风险控制方面信息表露的标准。同时，明确报表附注必须表露的内容，加强附注表露的治理。
３．参照其他先进国家的惯例，建立提取普通预备金、专项呆账预备金和特别呆账预备金制度，使普通、专项和特别预备金互为补充。普通预备金是针对借款的不确定损失计提的，是弥补借款将来损失的一种总预备，具有资本的性质，在计算银行的资本充足率时计进资本基础。专项预备金和特别预备金是按照不良借款的内在损失程度计提的，不计进资本基础，而要作为资产的减项从借款总额中扣除，这样计算的资本基础能真实反映贸易银行的资本状况，能得到国际间的认可。
４．贸易银行正确表露对资本的内部评价机制和风险治理战略的信息，需要依靠贸易银行建立完善的风险治理机制。因此，对资产质量的规范表露需要贸易银行不断建立和健全风险治理机制，进步经营职员的专业水平，在此基础上才能制定一个合适的资产信息表露规范。