应该如何应用行为科学提升企业管理会计实践

应该如何应用行为科学提升企业管理会计实践

　　行为科学与管理会计发展密不可分。从科学管理之父泰罗总结出的“科学管理方法”而得来的标准成本、预算控制和差异分析法，到现在的EVA、平衡计分卡的研究，行为科学始终伴随着管理会计的形成和发展。管理会计的职能在本质上是一种行为职能。重视人的行为研究应该成为现代管理会计发展的一个基本方向。以人为本，围绕企业核心能力的培养构建其基本的框架，是未来管理会计的方向。

　　对管理会计而言，价值是其最终的追求，而价值的形成来源于人的行为，人应该是企业管理会计决策信息的聚集点，因而“以人为本”理应成为管理会计内容体系和方法体系的焦点和核心。在企业中，当管理会计应用实践的客观条件得到满足时，广大员工的积极性和满意度等就成为影响管理会计实施质量的重要因素。因此，在实施管理会计的过程中，如何对人进行有效地管理和领导，如何调动员工的主观能动性，提高员工满意度是值得关注的问题，行为科学为解决这些问题提供了理论指导。

　　行为科学是研究人在生产经营活动过程中各种行为的规律性，并分析这些行为产生的客观原因和主观动机的一门综合性学科。它主要运用了人类学、社会学、心理学和生理学等各方面的研究成果，着重强调如何在企业管理中有效地进行“激励”与“领导”，宗旨是调节企业中的人际关系，激发全体职工勤奋工作，努力向上的积极性和创造性， 使每个人能够既为实现公司目标又为实现个人目标作出贡献。

　　在行为科学的基本理论中，无不充斥着“以人为本”的思想。行为科学首次提出人是“社会人”的概念，它认为人是有需求、有思想、有感情、有创造力的“社会人”，而不是只追求经济利益的“经济人”。在“激励”方面，要意识到人不仅有经济方面的需求，更有社会方面的需求，实施管理会计的过程中必须重视人的因素，满足人的各种需求，践行“人人是管理者，人人又是被管理者”的原则;在“领导”方面，必须重视对企业行为、领导行为与领导方式的研究，进而提高企业领导和各级管理人员预测、引导和控制人的行为能力，以实现企业目标。

　　管理会计发展到目前， 最显著的特点是以人为中心。现代管理会计的基本职能是为企业进行决策、实施决策和达成决策目标提供有用的信息，用这些管理会计信息来激励和影响人的行为。管理会计基本职能的实现需要行为科学基本理论的指导，在此基础上将行为科学和管理会计有机结合，以行为科学为指导重构管理会计的理论框架，才能更有效地控制和引导人的行为，提高管理效率。另一方面，在应用中十分重视“人的行为”，战略目标的传递、业绩指标的理解、奖励机制以及支持系统无不体现出行为科学中的有关理论，这符合现代管理理论、管理方式的发展趋势，也符合现代管理会计的发展趋势。

　　举例来说，在平衡计分卡实施中体现出的行为科学有：(1)提倡全员参与。将“自我”融入到工作中，有利于提高士气，增强其主人翁的责任感，降低其与指标相关的压力和担心，完成指标时会更加顺利、积极、有效率和效果，并可以在执行中更好地修正和完善现有的平衡计分卡指标。(2)强化激励，注重团结协作。在企业和成员之间形成了一种同舟共济、患难与共的关系，企业的上下级之间均以企业目标与企业成员个人目标两者之间的“协调一致性”作为出发点，有利于平衡计分卡目标的实现，也满足了员工“感情和归属上的需要”。

　　现代管理会计的职能在本质上是一种行为职能，不通过人的行为、人的作用，管理会计信息就不可能对企业的生产经营过程产生实际的效果。因此，为了发挥现代管理会计应有的作用，在实际工作中必须重视人的行为的研究，这是现代管理会计发展的一个基本方向。

　　因此，将行为科学引入管理会计的实践应用对提升管理会计的价值极为重要。首先，在思想上，需要实现原来的以“事”为中心到以“人”为中心的转变，围绕激发和调动全体员工的能动性、 创造性展开，以实现人与企业共同发展为目标的一系列管理会计实践活动。

　　其次，要在行为科学的基础上重构现代管理会计的基本框架，形成一套科学的具有特色的行为管理会计理论体系。具体为：

　　在基本框架上，以行为科学为理论基础，包括“决策管理会计”和“执行管理会计”的相关内容。具体体现为：企业内部使用者提供有助于正确进行经营决策和改善管理的有关信息的管理会计本质，以协助企业的管理者做出合理决策，保证各项资源得到优化配置以获得企业最佳的经济效益及社会效益为目标，以规划与决策、控制与业绩评价为对象，以决策相关性、成本效益均衡性、公允性与激励性原则为基本原则，以此为基本框架对管理会计实践进行科学的指导。

　　在具体应用上，行为科学中的“人本思想”等可以应用到管理会计的各个方面，但核心是体现“民主参与”的特点。如在预算制定方面，表现为“参与性预算”，在预算的制定、分解、落实等方面充分尊重全员的意见，让全员参与预算编制;在决策方面，要实现决策目标从企业效益最大化向满意性的转变;在管理控制方面，要改变单靠命令强制进行管理控制的做法，取而代之以充分发挥多种激励因素的作用，最大限度激励人的主观能动性，提高员工的满意度;在业绩评价方面，用多样化的指标有效地调动各个成员的积极性， 促使他们以最好的状态完成预定的目标体系。

　　总之，只有在管理会计的实践中融入行为科学，以人为本，才能提升管理会计的应用价值，由此提高企业的效率。

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