会计职称经济法计算分析
[案例1]
某电子企业为增值税一般纳税人，2009年4月发生下列经济业务：
(1)销售A产品50台，不含税单价8000元。货款收到后，向购买方开具了增值税专用发票，并将提货单交给了购买方。截止月底，购买方尚未提货。
(2)将20台新试制的B产品分配给投资者，单位成本为6000元。该产品尚未投放市场。
(3)单位内部基本建设领用甲材料1000公斤，每公斤单位成本为50元。
(4)改、扩建单位幼儿园领用甲材料200公斤，每公斤单位成本为50元，同时领用A产品5台。
(5)当月丢失库存乙材料800公斤，每公斤单位成本为20元，作待处理财产损溢处理。
(6)当月发生购进货物的全部进项税额为70000元。
其他相关资料，上月进项税额已全部抵扣完毕。购销货物增值税税率均为17%，税务局核定的B产品成本利润率为10%。
要求：
(1)计算当月销项税额;
(2)计算当月可抵扣进项税额;
(3)计算当月应缴增值税税额。
[案例1答案]
(1)当月销项税额=[50×8000+5×8000+20×6000×(1+10%)]×17%=97240(元)
(2)当月可抵扣进项税额=70000-(50×1000+50×200+20×800)×17%=57080(元)
(3)当月应纳增值税额=97240-57080=40160(元)
[解析](1)采用直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，增值税的纳税义务发生时间均为收到货款，并将提货单交给买方的当天。因此，当纳税人销售A产品50台，尽管购买方尚未提货，仍应缴纳增值税。(2)将新试制的B产品分配给投资者，视同销售，应缴纳增值税;但由于B产品没有市场价格，因此应计算其组成计税价格。(3)改、扩建幼儿园领用A产品，视同销售，应缴纳增值税。(4)单位内部基建、
改扩建幼儿园领用甲材料以及当月丢失库存乙材料所对应的`进项税额不得扣除，因此其进项税额应当从当月的进项税额中扣减。
[案例2]
某汽车制造厂为增值税一般纳税人。2009年3月，该厂购进用于汽车生产的原材料，取得的增值税专用发票上注明的税款共800万元;进口大型检测设备一台，取得的海关完税凭证上注明的增值税税款10万元;销售汽车取得销售收入9000万元(含增值税);兼营汽车修理修配业务收入30万元(不含增值税)，用于汽车修理修配业务所购进的零部件、原材料等所取得的增值税专用发票上注明的税款共4万元;兼营汽车租赁业务取得收入50万元。该厂分别核算汽车销售、汽车修理修配、汽车租赁业务的营业额。
已知：该厂汽车适用的消费税税率为9%，汽车租赁业务适用的营业税税率为5%。
要求：分别计算该厂3月份应缴纳的增值税、消费税、营业税(答案中的金额单位用万元表示)。
[案例2答案]
(1)应缴纳的增值税
①销售汽车应缴纳增值税=9000/(1+17%)×17%-(800+10)=497.69 (万元)
②汽车修理修配业务应缴纳增值税=30×17%-4=1.10(万元)
③应缴纳的增值税=497.69+1.10=498.79(万元)
(2)应缴纳消费税=9000/(1+17%)×9%=692.31(万元)
(3)应缴纳营业税=50×5%=2.5(万元)
[解析1]进口大型检测设备，属于购进固定资产，其进项税额可以抵扣。
[解析2]修理修配业务应缴纳增值税，但不缴纳消费税。
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