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预收账款核算的会计分录
预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。与应付账款不同,预收账款所形成的负债不是以货币偿付,而是以货物偿付。有些购销合同规定,销货企业可向购货企业预先收取一部分货款,待向对方发货后再收取其余货款。企业在发货前收取的货款,表明了企业承担了会在未来导致经济利益流出企业的应履行的义务,就成为企业的一项负债。
企业应通过“预收账款”科目,核算预收账款的取得、偿付等情况。该科目贷方登记发生的预收账款的数额和购货单位补付账款的数额,借方登记企业向购货方发货后冲销的预收账款数额和退回购货方多付账款的数额,余额一般在贷方,反映企业向购货单位预收款项但尚未向购货方发货的数额,如为借方余额,反映企业尚未转销的款项。企业应当按照购货单位设置明细科目进行明细核算。
企业向购货单位预收款项时,借记“银行存款”科目,贷记“预收账款”科目;销售实现时,按实现的收入和应交的增值税销项税额,借记“预收账款”科目,按照实现的营业收入,贷记“主营业务收入”科目,按照增值税专用发票上注明的增值税额,贷记“应交税费应交增值税(销项税额)”等科目;企业收到购货单位补付的款项,借记“银行存款”科目,贷记“预收账款”科目;向购货单位退回其多付的款项时,借记“预收账款”科目,贷记“银行存款”科目。
【例1】D公司为增值税一般纳税人。20×7年6月3日,D公司与甲企业签订供货合同,向其出售一批设备,货款金额共计100000元,应交纳增值税 17000元。根据购货合同规定,甲企业在购货合同签订一周内,应当向D公司预付货款60000元,剩余货款在交货后付清。20×7年6月8日,D公司收到甲企业交来的预付款60000元,并存入银行,6月18日D公司将货物发到甲企业并开出增值税发票,甲企业验收合格后付清了剩余货款。D公司的有关会计处理如下:
(1)6月8日收到甲企业交来的预付款60000元:
借:银行存款 60000
贷:预收账款甲企业 60000
(2)6月18日D公司发货后收到甲企业剩余货款
借:预收账款甲企业 117000
贷:主营业务收入
100000
应交税费应交增值税(销项税额)
17000
借:银行存款 57000
贷:预收账款甲企业
57000
甲企业补付的货款=117000-60000=57000(元)本例中,假若D公司只能向甲企业供货40000元,则D公司应退回预收账款13200元,有关会计分录如下:
借:预收账款甲企业
60000
贷:主营业务收入 40000
应交税费应交增值税(销项税额) 6800
银行存款
13200
此外,在预收账款核算中值得注意的是,企业预收账款情况不多的,也可不设“预收账款”科目,将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方。
【例2】以【例1】的资料为例,假设D公司不设置“预收账款”科目,通过“应收账款”科目核算有关业务。D公司的有关会计处理如下:
(1)6月8日收到甲企业交来预付款60000元:
借:银行存款
贷:应收账款甲企业
60000
(2)6月18日D公司发货后收到甲企业剩余货款:
借:应收账款甲企业 117000
贷:主营业务收入 100000
应交税费应交增值税(销项税额) 17000
借:银行存款 57000
贷:应收账款甲企业 57000
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