金融企业统用借贷记帐法势在必行的现代散文

金融企业统用借贷记帐法势在必行的现代散文

　　记帐方法是银行会计核算方法体系的核心，是正确组织算的重要手段，也是银行会计基础理论的重要组成部分。记帐方法的研究和探讨，一直是学术界及实际工作者十分关注的问题。但就目前我国银行系统会计核算工作情况来看，记帐方法各异，有的应用“借贷”，有的应用“收付”，核算反映不尽一致，不仅中央银行汇总各家专业银行业务状况及检查稽核造成难度，亦与各企事业单位之间核对帐务产生一些难题，尤其是应用收付记帐法的银行不能确切反映债权债务关系，不利于加强经济核算和企业化经营管理。笔者认为，我国银行的会计核算应统一用借贷记帐法。鉴此，谈点己见。

　　一、借贷记帐法的发展及其应用的可行性

　　西式借贷复式记帐薄记产生于13世纪初的意大利，即起源于早期的意大利三式簿记“佛罗伦萨式薄记”、“热亚那式薄记”与“威尼斯式簿记”。这种首先由于受银行转帐业务启发而产生，继而在商业、金融业、工业等行业经过近三百年的会计实践，逐渐确立了意大利式借贷复式簿记的基本体系。15世纪末，在总结威尼斯式薄记方法的基础上，由数学家、会计学家卢卡帕乔利发表了创世巨著《数学大全》，宣告了长达几千年的单式簿记方法的结束和一个科学的、完整的与商品经济发展相适应的簿记方法的产生。自此，借贷复式簿记在世界广为传播。我国在19世纪70年代由欧美传入西式薄记又于1908年大清银行派员赴日本学习使借贷记帐法，在中国日趋普及和推广。

　　解放后，中国人民银行在1949年末召开的第一次全国会计工作会议上决定采用借贷记帐法，后于1951年初改为收付记帐法，将借方改为收方，贷方改为付方；又于1953年全面引进苏联的会计核算，恢复借贷记帐法；1965年又将借贷记帐法改为收付记帐法，同时将贷方改为付方，借方改为收方。人、工、农、建行一直沿用至今。我国银行两次废除“借贷”改用“收付”，其主要原因，一是认为借贷记帐法难学难懂或认为借贷是资本主义的产物，我们社会主义国家不能应用；二是认为借贷不符合我国人们常用的基本概念，不易被广大人民所掌握，不如中国式的“收付”既念清楚。应用借贷记帐法的可行性，一是据有关资料记载西方亦曾应用过“收付”记帐。但是很快就被“借贷”所替代，原因是工商业及银行十分重视对债权债务的记录，只有借贷记帐法才能适应这种需要；二是我国对外开放，大量引入外国的技术，借贷作为一种先进的、科学的记帐方法，银行则必需采用，以适应国际、国内经济工作的需要。三是先进的借贷记帐法如同兵器一样，先进的工具掌握在谁的手中，就会为谁提供优质服务，加快经济发展的速度；四是我国银行会计人员大都受过中高等教育和具有丰富的工作经验，已具备了应用借贷记账法的基本条件；五是专业银行实行企业化经营，应用借贷记账有利于经济核算。因此，我国银行应用借贷记帐法已势在必行。

　　二、借贷记帐法的科学性

　　借贷记帐法的优点，一是发生经济业务要同时反映在有关科目的借方和贷方，科目之间对应关系明确。通过科目的对应关系，了解资金和资金来源的变动原因，便于进行经济活动分析；二是一笔业务要以相等的金额反映在有关科目的借方和贷方，借贷双方数额必须相等，以保证科目的平衡关系。如发现不平，就证明帐务记载有误，便于检查和监督核算是否正确，三是以资金、资金来源和资金周转过程作为记帐的对象，与会计核算的对象完全一致，能全面系统地反映资金来源，各种资金的形态以及经营过程中的各个方面。有人认为，以借贷作为记帐方向与我国人民的生活习惯相悖，如收入现金记入借方，往往易理解为借出去了。其次是借贷具有双重性，要以科目性质而定，否则不能确切表示出“借”或“贷”某一方是收还是付；再者就是报表中只反映“借贷”数额相等，看不出收付余额等栏目。为此，为适应单一的计划产品经济的特定需要及迎合人们的生活习惯和“左”的路线影响，中国人民银行从1965年12月份分别在通县马头营业所、候皇庄营业所、北京西城区进行试点并在全国推行收付记帐法而沿用至今。但从近半个世纪学术界在记帐方法上争鸣不休的情况看，第一次在1935年，第二次在1950年，第三次从1960年开始通过全国较大的争论，取得了一个公认的结论，既复式记帐优于单式记帐，除第三次受左的路线干扰，结果均以借贷记帐法优于“中式簿记”而取胜。尤其是当前我国经济发展趋势及深化金融改革，要加强银行的经济核算，提高社会效益以适应国内外各经济成分的需要，借贷记帐法的科学性越来越显示出来，迫切需要国家银行应用先进的科学记帐方法，以发挥其经济的纽带作用。

　　三、应用借贷记咔法是银行的最佳选择

　　我国银行（中行除外）现行沿用多年的收付记帐法，有很多问题令人费解。从收付作为记帐符号来看，虽然符合我国人民的习惯概念，但将其用于当前银行的复式记帐，就产生了无法解决的向题。银行的各项业务活动大都是货币资金的收付，如按收付记帐法，难以确定收付的主体，我国银行第一次采用“收付”记帐，以现金作为记帐主体，其对方科目完全反方；现行以资金为主体，现金科目出现反方；从会计原理上说不清也找不出现金科目为何必须反方轧平的理论根据。尤其实际工作中现金实际收付与总帐相反，人为造成了帐务记载与核算的不一致，为了在道理上讲通，单纯地把收付解释为记帐符号．同借贷一样用资金来源、资金运用的增减变化确定收付方向，生搬硬套而改变了收付的原意。可见，资金收付记帐法已不适应当前金融事业发展的需要。首先，银行会计作为社会上的总簿记，既要考虑自身的经济核算，进一步明确债权债务关系，又要考虑到社会上的各个方而，在国内如不应用借贷记帐．则不利于各单位之间的经济往来，银企帐务核对造成难度。如银企双方均采用借贷记帐法记帐，发生业务往来时一方记贷，另一方必然记贷，帐务记载则一致。国际上各国均采用借贷记帐法，各家银行当前均与国外银行有经济业务往来，使用借贷记帐法方能适应国际业务的需要。大势所趋，我国目前的经济发展及与国际的经贸往来关系日益频繁，已迫使银行必须全面实行借贵记帐法，以适应经济发展的必需。所以说，应用借贷记帐法是我国银行会计核算工作的最佳选择。

　　四、应注意的几个问题及建议

　　1，统一思想、充分认识应用借贷记帐法的必要性

　　建国以来，会计记帐方法一直是学术界争鸣不休的问题，主要是中、西式簿记即“借贷”与“收付”之争，我国银行如前述曾五次更改记帐方法，两次采用借贷，三次采用收付．，而收付记帐法在计划产品经济及经济成分单一的时期尚未见拙，近几年随着我国经济的高速发展，要求银行必须与之相适应，尤其是专业银行作为中直企业，要提高经济管理水平和加强经济核算，只有借贷记帐法方能适应这种需要．将“收付”改为“借贷”，不只是符号上的变更，而是在核算上有着本质上的区别。因此，必须摒弃传统观念与习惯，充分认识和正确理解借贷记帐法的科学性和先进性及应用的必要性与紧迫感，以充分发挥会计工作在经营管理与核算上的职能作用，提高自身及外部的经济效益。

　　２，搞好试点，取得经验．全而推行

　　银行会计记帐方法的改革，不仅仅是内部帐务核算的变更，而且涉及社会各个机关团体、企、事业单位的经济业务及帐务，因之要循序渐进稳步进行。首先，根据银行核算工作的现状，应采取两种试点方式，一是手工帐务形式，二是电算化核算形式，在统一制定的会计制度、会计科目、会计凭证、会计帐簿、会计报表的规范下，手工与电子同时试行。对于电算化，因银行系统应用的时间较短和软件开发所需的时间较长，各地技术力量不平衡，应由总行统一组织和选拔一批计算机程序员及精通业务的会计专家，按照统一制度和核算程序共同开发软件，在全国系统内统一应用。在手工与电子试点取得成功之后，培训各级会计人员，反复学习，从理论与实践上达到全面熟练和通晓，以保证借贷记帐法改革的顺利实施。

　　３，会计科目及代号应做到全国各家银行统一

　　我国各家银行现行的会计科目设置及科目代号的编制各成体系，一部分会计科目名称及代号与人民银行相同，全国联行、代理业务等，有的性质相同，称谓各异，鉴此、改革应做到全国各家银行统一为佳。在会计科目按资产负债、资产负债共同及损益类设置的前提下、会计科目名称及代号亦应统一设置，如各家银行按所需增设各自的科目时，应在人民银行规定的会计科目下增设二级科目进行核算，上报人民银行统一报表时；并入一级科目。科目代号亦随全国统一编制，如需区别各家银行的业务，可同联行行号编制一样冠以区别号。如人行1、工行2、农行3……这样，既可统一规范全国各行各业经济性质相同的单位，便于经济往来，又有利于人民银行汇总专业银行报表和稽核检查督导以及各家银行进行工作研究搞好横向业务技术交流，加速发展我国的金融事业。

　　４，搞好培训、奠定基础

　　如前述，我国银行虽然两次采用借贷记帐法，实践中已具备基本条件，但是人、工、农、建行现职会计人员除一少部分应用过借贷记帐法以外，大部分都只是从原理上对借贷记帐法有所了解而未经实践，各级行应采取不同方式加强培训和辅导，使会计人员熟练地掌握借贷记帐法，达到理论与实践相结合，为全面实施奠定良好的基础。

　　５，加强业务用纸的管理、避免损失浪费

　　现行应用收付记帐法的银行，应加强会计业务用纸的管理，全面核查未用帐、簿、表、证的存量，计算至改为借贷记帐法时的需量，据所需安排印制，以免旧用纸积压和盲目印制造成损失浪费，达到节支的目的。

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