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企业文化对中小企业内部环境重要影响的研究
由于中小企业自身规模小，经营方式灵活的特点，我国的法律制度不要求中小企业实施内部控制，中小企业对控制环境的要素应用不同于上市公司和大中型企业。但对中小企业来说，内部控制环境如果良好，内控制度就能确保得到有效地执行，就能提高中小企业的经营效率和效果，促进其持续发展。从成本效益的角度看，在中小企业实施内部控制的代价相对比较高昂。对一个中小企业来说，它或许不需要建立完善的内部控制制度，但仍然可以营造一个良好的内部控制环境，发挥发展潜力。因此，建立积极向上的企业文化对中小企业来说可以优化内部控制环境，充分发挥其发展潜力，促进其长远发展。这也是本文的研究意义。
一、内部控制环境和企业文化概述
（一）内部控制环境概述
根据COSO报告，内部控制环境是指企业员工的素质（如诚信、道德、能力等）和他们所处的环境。控制环境给员工提供了实施控制活动和履行控制责任的氛围。控制环境受企业历史和文化的影响，影响着全体员工的内部控制意识。在C OSO报告中，控制环境包括员工的诚信、道德及能力；管理者的管理哲学和经营风格；管理层授权和职责分工；人员组织和发展方式等。
根据2008年我国颁布的《企业内部控制基本规范》，内部控制环境是企业实施内部控制的基础，主要涉及治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等，是内部控制系统的影响因素的总和。
无论国外的内部控制环境的定义，还是我国对内部控制环境的理解，都是只关注了内部控制环境中企业内部的影响因素，忽略了内部控制环境的外部影响因素：比如这个社会的经济环境、国家有关内控的法律法规、行业的生命周期等。由于外部影响因素企业是无法掌控的，本文只考虑企业可控的内部环境因素。
（二）企业文化概述
企业文化是指企业在生产经营活动中潜移默化形成的，被全体员工认同并自觉遵守的价值观念、经营理念以及企业追求的精神。企业文化对外部人员来说代表着企业的形象，影响着企业的信誉；对内部员工来说是一种凝聚力和向心力。企业文化是一个企业的灵魂，作为一种无形的力量，影响着企业经营管理的各个方面，当然也影响着企业的内部控制环境。
有学者研究指出，企业文化就像一个企业的中枢神经系统，支配着企业全体员工（包括管理层）的思维方式和决策方式。内部控制制度是企业的规章文件，是站在管理者的角度，想让全体员工遵守的；而企业文化则决定了企业会发生什么。如果不营造积极向上的企业文化，内部控制制度的执行就不到位，内部控制就成为一纸空文。如果说内部控制环境是外在的、显性的制度约束的话，企业文化将视为内在的、隐形的安排。当企业的制度失效的时候，企业的经营就依赖于企业文化。两者的有机结合，才能保证内部控制的有效执行。
二、企业文化对中小企业内部控制环境的影响
良好的企业文化能把员工的思维方式和行为融入到企业的发展中去，从而营造一种良好的内部控制环境氛围，促进内部控制制度的执行和实施。在良好的企业文化基础上建立的内部控制环境，必然会让全体员工无意识地遵守企业的内部控制制度，保障内部控制其他要素的执行。企业文化作为内部控制环境的一项重要要素，影响着内部控制环境的构建，对内控环境的其他要素（如管理哲学和经营理念、治理结构、人力资源政策、内部审计等）起着精神指导作用。因为企业文化的核心就是塑造全体员工的核心价值观，核心价值观体现在企业生产经营过程的方方面面，是全体员工信奉的理念。
根据我国法规政策的规定，中小企业不需要进行财务报告的审计，当然内部审计在中小企业也没有得到重视，实施内部审计的中小企业相对较少，所以本文暂不研究企业文化对内部审计的影响。本文结合中小企业的特点，从以下三个角度研究企业文化对内部控制环境其他要素的影响：企业文化对中小企业管理哲学和经营理念的影响；企业文化对中小企业治理结构的影响；企业文化对中小企业人力资源政策的影响。
（一） 企业文化对中小企业管理哲学和经营理念的影响
企业管理者的道德素质、价值观作为企业文化的一部分，直接影响着全体员工的思维方式和道德行为，直接影响着中小企业的管理哲学和经营理念，从而影响着企业的组织运转和企业的环境，当然也不可避免地影响着中小企业的内部控制环境。因为企业制度的制定是由企业的管理层实施的，管理层的道德素质和价值观影响着会制定什么样的制度。管理层作为中小企业董事会、经理层的人员，制定和监督企业内部控制的执行，内部控制的有效性和控制环境受到管理层的素质和价值观的影响。
要使中小企业管理层重视内部控制，就要首先确保管理层有良好的道德素质和正确的价值观，在企业内部营造一种积极向上、诚实守信、开拓创新的文化氛围，而不是过度追求经济利益，凌驾于内部控制之上。我国的《企业内部控制基本规范》明确指出，在企业文化建设中，管理者应发挥主导作用。管理层作为企业文化的主导，其管理哲学和经营理念会渗透到企业生产经营的各个环节，从而决定着企业内部控制的环境，影响着内部控制的设计和执行。管理层在中小企业的地位比较特殊，他们的言行和决策影响着企业的经营状况。中小企业管理层如果重视内部控制，就会带头执行企业的内部控制制度，身先示范，给全体员工树立一个好的榜样。尤其是在中小企业，榜样的力量更加明显，由于其规模小，管理的层级少，信息传递地比较快。全体员工都会受到管理层的感染，从而保持和管理层相一致的内部控制态度，营造一种优良的内部控制环境。内控环境好的企业，管理层通常是带头执行内控制度的榜样，而内控环境不好的企业，管理层通常执行内控制度的意识比较淡薄，带头凌驾于企业的内部控制制度之上。在中小企业中，由于管理层级少，管理层经常和员工直接接触，管理层的管理哲学和经营理念就潜移默化地影响着公司的其他员工。尽管中小企业可以没有书面的内部控制规章制度，但“做比说重要”，言传身教对员工更具有影响力。因此中小企业管理层在平时的各项工作中，一定要注意自己的一言一行，在文化价值取向上不断提升自己，寻找一个支撑全体员工共同奋斗的文化理念，提高企业的凝聚力和向心力。
（二） 企业文化对中小企业治理结构的影响
企业的治理结构一般是指董事会、监事会、经理层之间形成的权利制衡关系。但对中小企业来说，由于其规模和人员有限，大量存在交叉任职的现象，比如董事长兼任总经理、董事会成员兼任各个部门经理，从而达不到有效地制衡。根据统计，我国90%以上的中小企业采用家族式经营的方式。这种家族式的经营方式就像我国的封建王朝，通常由一个人说了算。因此对很多中小企业来说，董事长成了大部分中小企业的“大王”，在董事会会议上很少听到不同的意见，代表全体股东利益的董事会变成了董事长一个人说了算的“家长会”。这种高度集权化的家长制的管理模式对企业的治理结构来说是一把双刃剑，既有有利的一面，也有不利的一面。
一方面，这种高度集权的家长制的管理模式有利于董事长在中小企业树立威信，全体员工对董事长怀着极大的服从和尊敬，通常对董事长的决策自觉地遵从。这样的管理模式增加了企业的向心力和凝聚力，方便内部控制制度的执行，内控环境较好。另外，这种管理模式赋予了董事长最高的决策权，当机遇来临的时候，董事长凭着个人的经验积累和直觉做判断，提高了快速决策的能力，能够更好的抓住机遇，从而提高了中小企业决策的效率。这样的管理模式在企业初创期很有成效，它促成了很多中小企业抓住了机遇。
与此同时，这种家长制的管理模式也增加了中小企业的风险，这是由于董事长决策的独断性引起的。随着企业的不断发展，所遇到的外部环境就变得复杂化，个人的经验积累就不能保证决策的正确性。如果董事长缺乏对某个领域的了解，或者没有经过仔细调查就匆忙地做决策，一旦个人决策不当，可能会给企业带来巨大的损失，甚至可能会拖垮企业。因此就需要引入现代的管理理念，寻找适合企业发展的组织结构。此时，就要重视董事会的作用，决策不再是由董事长一个人说了算，而是集体献言献策。
（三）企业文化对中小企业人力资源政策的影响
企业文化的形成离不开“人”这个重要的要素，它建立在企业人力资源管理的基础上。企业的人力资源政策主要包括人才招聘、人才培训、考核和晋升等方面。制定什么样的人力资源政策，让每位员工充分发挥自己的潜能，深受企业文化的影响。目前，很多中小企业没有合适的人力资源政策，在人员的招聘、培训、考核和晋升上，带有非常强的人情关系色彩。在招聘方面，很多企业管理者选择自己信赖的人作为自己的员工，关键岗位多为“内部人控制”，然而内部人的能力和素质不一定能胜任工作职位，增加了企业的经营风险；在人才培训方面，中小企业的投入较少；在晋升方面，有关系的员工由于无形中受到信任，晋升的机会多，没有关系的员工很难做到企业的高级管理层，打击了他们工作的积极性，从而造成优秀的人才的才能在企业施展不出来，影响企业更高层次的发展。然而随着中小企业的发展，需要的人才越来越多，不可能全部招聘有关系的员工。为了促使中小企业可持续发展，应该为每位员工提供一个实现自己价值的平台，营造公平竞争的文化氛围。中小企业应从人力资源的各个环节进行完善、提高，在招聘环节，建立公平的对外招聘机制，选择适合企业岗位的人才；在培训上，建立定期培训机制，提高员工素质，跟上企业发展的步伐；在晋升，建立公平的晋升通道，对所有员工一视同仁，提高员工工作的积极性。在某个角度来看，企业的人力资源政策的实施可以反映企业文化的氛围。
由此可见，企业文化对中小企业的内部控制环境的其他构成要素都有很大的影响。所以中小企业一定要加强企业文化的建设，营造
一个良好的内部控制环境，弥补内部控制制度订立的不足，从而提高经营效率效果，促进企业长远发展。
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