关于债券投资核算的知识点及例题
债券的发行价格有按面值发行、溢价发行和折价发行三种，其发行价格主要决定于债券票面利率与市场利率的差异。如果票面利率与市场利率相等时，一般按面值发行；票面利率高于市场利率时，一般溢价发行；票面利率低于市场利率时则折价发行，对核算方法分别说明如下：
（一）按面值购入债券的核算
企业按面值购入债券应按实际支付的价款（包括手续费）借记“长期投资——债券投资”账户，贷记“银行存款”账户。
例：A商业公司于1999年4月1日按面值购入B公司3年期债券10 000元，手续费100元，票面利率1O％，到期一次付息。
1.购入时的会计分录如下：
借：长期投资——债券投资10 100
贷：银行存款10100
2.该项债券到期时的利息为3 000元（10 000×10％×3），收到本息时的会计分录如下：
借：银行存款??? 13 000
贷；长期投资10 100
投资收益——债券投资收益??? 2 900
如果债券是在发行日期后一定时期内购入的，则购入价中包括了债券的利息，应将这部分利息从实际支付的价款中扣除记入“长期投资——应计利息”账户的借方，实际支付的价款扣除应计利息后的差额记入“长期投资——债券投资”账户的借方，实际付款贷记“银行存款”账户。
例：上例如A公司购入B公司的债券于1999年1月1日发行，A公司购买时应包括一个季度的利息250元（10 000×10％×1/4）。购入时的会计分录如下：
借：长期投资——债券投资??? 9 850
——应计利息??? 250
贷：银行存款??? 10100
该项债券到期的利息为3 000元（10 000×10％×3），A公司收到债券本息时的会计分录如下：
借：银行存款??? 13 000
贷：长期投资——债券投资??? 9 850
——应计利息??? 250
投资收益——债券投资收益??? 2 900
该项利息跨期较长，为了正确计算企业损益，投资企业可以按期计算应计利息。
（二）溢价购入债券的核算
企业购入债券由于其利率高于当时的实际利率，因此，债券的购入价就要高于票面价值。购入时按实际支付的价格，借记“长期投资——债券投资”账户，贷记“银行存款”账户。每期收到的利息因其中包括了一部分因溢价购入而预付的代价，因此必须在收到利息时进行摊销，使债券到期时的账面价值与债券面值相等。收到利息时的会计分录应按实际收到的金额借记“银行存款”账户，按摊销金额贷记“长期投资——债券投资”账户，差额贷记“投资收益”账户。
1.溢价购入时的核算。
例：A商业公司购入B公司债券10 000 000元，期限5年，票面利率12％，每年付息一次，当时市场利率为10％，因此溢价760 000元购入。购入时的会计分录如下：
借：长期投资——债券投资??? 10 760 000
贷：银行存款??? 10 760 000
2.债券利息和债券溢价摊销的核算。债券溢价摊销的'方法有直线摊销法和实际利息法两种。直线摊销法是摊销金额按溢价总金额根据付息年数平均摊销。如上例溢价760 000元，每年摊销额
为152 000元（760 000／5），该债券每年利息按账面计算为1 200 000元（10 000 000×12％），投资收益应为1 048 000元（1 200 000-152 000）。实际利息法是指债券的利息按市场利率计算，按账面利率计算的利息与按市场利率计算的利息的差额即为溢价的摊销。如上例按票面利率计算的利息为1 200 000元，按市场利率计算的第一期利率为1 076 000元（10 760 000×10％），差额124 000元（1 200 000-1 076 000）即为第一期溢价摊销额，其余各期见下图表。
债券溢价摊销表
（实际利息法）??? 单位：元
付息期 | 支付利息 | 实际利息 | 溢价摊销 | 账面价值 |
1 Z 3 4 5 | 1 200 000 1 200 000 1 200 000 1 200 000 1 200 000 | 1 076 000 1 063 600 1 049 960 1 034 956 1 015 484 | 124 000 136 400 150 040 165 044 184 516 | 10 760 000 10 636 000 10 499 600 10 349 560 10184 516 lO000 000 |
注：第二期的实际利息为10 636 000×1O%=1 063 600元，余类推。第五期实际利息的差额为计算尾差。
现举例说明如下：
（1）用直线摊销法摊销溢价。
例：仍用上例资料，企业收到按票面金额及票面利率计算的利息收入为1 200 000元，其中每年应分摊的溢价金额为152 000元，债券投资收益为1 048 000元（1 200 000-152 000），会计分录如下：
借：银行存款??? 1 200 000
贷：长期投资——债券投资??? 152 000
投资收益——债券投资收益??? 1 048 000
经过以上分摊，5年后溢价金额760 000元已全部摊销完毕，债券的账面价值与票面价值完全一致，各为1 000万元。
（2）用实际利息法摊销溢价。
[例]上例企业第一期的实际利息为1 076 000元，票面利息为1 200 000元，票面利息与实际利息的差额为124 000元，因此，应摊销溢价124 000元。会计分录如下：
借：银行存款??? 1 200 000
贷：长期投资——债券投资??? 124 000
投资收益——债券投资收益??? 1 076 000
根据前面债券溢价摊销表列示，长期投资经5年摊销后最后账面价值为10 000 000元。
3.到期收回本金的核算。债券到期时不论是采用直线法或者实际利息法，其最后余额均为10 000 000元，收回时的分录如下：
借：银行存款??? 10 000 000
贷：长期投资——债券投资??? 10 000 000
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